Полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг)
Бухгалтерский учет обладает мощным инструментом в виде плана счетов, который позволяет учитывать максимально полно все расходы, связанные с производством и реализацией продукции, проведением работ и оказанием услуг. При этом бухгалтер имеет возможность классифицировать затраты, выделяя ту их часть, которая относится к категории непроизводственных или расходов будущих периодов. Это важно для формирования отпускных цен и выявления резервов повышения рентабельности производства.
Как указывалось выше, затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг в бухгалтерском учете собираются на счетах: 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", счет 28 "Брак в производстве" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Расходы на реализацию - на счете 44 "Расходы на продажу". Торговые организации концентрируют все свои расходы на счете 44, называя их издержками обращения. На малых коммерческих предприятиях чаще всего используют счета 20 и 44.
Общая схема учета типовых затрат на промышленных предприятиях и в торговых организациях выглядит следующим образом:
Д 20, 44 - К 10, 21 - материальные затраты;
Д 20, 44 - К 70 - затраты на оплату труда;
Д 20, 44 - К 69 - отчисления в фонды социального страхования и обеспечения;
Д 20, 44 - К 01, 02 - амортизационные отчисления;
Д 20 - К 23 - затраты вспомогательного производства;
где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 10 "Материалы", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 97 "Расходы будущих периодов".
В типовой перечень затрат по основной деятельности промышленного предприятия и торговой организации, описываемый представленными проводками, включены практически неизбежные при любой хозяйственной деятельности потери от брака и текущие доли расходов будущих периодов. Первые расходы относятся к разряду непроизводительных затрат, причину их возникновения следует тщательно анализировать и устранять. Расходы будущих периодов связаны с необходимость оплаты некоторых товаров, работ и услуг вперед, например: арендные платежи, оплата подписки на периодические издания, затраты на комплекс работ по подготовке к выпуску новых образцов продукции и т.п. Согласно принципу сопоставления доходов и расходов текущего периода они целиком не могут включаться в полную себестоимость продукции (работ, услуг) текущего периода.
Если на предприятии производится несколько видов продукции, то списание затрат со счетов 23, 25, 26 на счет 20, может осуществляться пропорционально различным показателям, например пропорционально объемам прямых производственных затрат. Пусть предприятием выпускаются два вида изделий: "А" и "Б". На изделие "А" в месяц затраты на субсчете 20-А (на котором отражаются прямые затраты по изделиям А) составили 100 тыс. руб., а на изделие "Б" затраты на субсчете 20-Б (на котором отражаются прямые затраты по изделиям Б) составили 20 тыс. руб.
Суммарные общехозяйственные расходы предприятия за данный месяц составили 7,2 тыс. руб. (счет 26). Списать эти затраты на себестоимость можно пропорционально объемам затрат и оформить проводками:
Д 20-А - К 26 6000
Д 20-Б - К 26 1 200.
В результате:
себестоимость продукции "А" будет равна 106 тыс. руб.;
себестоимость продукции "Б" будет равна 21,2 тыс. руб.
Бухгалтерам важно иметь представление о том, что при оценке полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг) некоторые виды уже проведенных расходов должны быть исключены, что отражается в учете следующими проводками:
Д 28 - К 20, 23 - учтены потери в сумме окончательно забракованной продукции;
Д 23 - К 20, 23 - определены суммы взаимных услуг отдельных подразделений,
где: счет 10 "Материалы", счет 20 "Основное производство", счет 23 Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 28 "Потери от брака".
Кроме того, из состава затрат следует исключить ту их долю, которая относится к незавершенной продукции, недоделанным работам и незаконченным услугам, а также к тем расходам, которые относятся на непроизводственные счета. Действующий план счетов бухгалтерского учета позволяет отражать все производственно-хозяйственные тонкости деятельности предприятий и организаций. Представим типовой перечень таких проводок:
Д 08 - К 23 - отражены расходы по монтажу оборудования собственными силами;
Д 10 - К 10 - переданы материалы в переработку на другое предприятие;
Д 10 - К 76 - приняты к оплате счета поставщиков по доставке сырья и материалов на предприятие;
Д 25 - К 43 - готовая продукция использована для нужд общехозяйственных подразделений;
Д 45 - К 10 - отгружены смежной организации сырье и материалы без получения предварительной оплаты;
Д 45 - К 23 - отражена доля затрат вспомогательного производства при отгрузке продукции, права собственности на которую не перешли к покупателю;
Д 86 - К 10 - использованы материалы на мероприятия целевого назначения;
Д 86 - К 20 - списаны затраты основного производства, оплаченные из средств целевого финансирования;
Д 91 - К 20 - списаны затраты, не давшие продукции;
Д 91 - К 23 - погашены расходы по аннулированным заказам;
Д 91 - К 26 - списана сумма потерь от простоя, не компенсированная виновниками;
Д 94 - К 20 - выявлена недостача объемов незавершенного производства при инвентаризации;
Д 97 - К 10 - отпущены материалы на проведение работ по освоению новых образцов продукции;
Д 97 - К 70 - начислена заработная плата сотрудникам, проводящим работы по освоению новых образцов продукции;
Д 97 - К 69 - определены суммы отчислений в социальные фонды от оплаты труда работников, участвующих в процессе освоения новых образцов продукции;
Д 97 - К 60 - учтены расходы организации на подписку служебной литературы;
Д 99 - К 20 - на сельскохозяйственном предприятии списаны затраты по полностью или частично погибшим посевам в результате стихийных бедствий,
где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 10 "Материалы", счет 43 "Готовая продукция", счет 45 "Товары отгруженные", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 86 "Целевое финансирование", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 97 "Расходы будущих периодов", счет 99 "Прибыли и убытки".
По способу отнесения на себестоимость выделяют прямые и косвенные затраты.
Прямые – затраты, которые можно прямо и экономично отнести к какому-либо изделию. К прямым относятся:
- прямые материальные затраты;
- прямые затраты на оплату труда (прямые трудовые затраты) (дебет счета 20);
- прочие прямые затраты.
Чем больше удельный вес прямых расходов в себестоимости конкретного объекта калькулирования, тем точнее величина его себестоимости.
Косвенные: невозможно прямо отнести на изделие. Они предварительно накапливаются на собирательно-распределительных счетах и затем расчетным путем включаются в себестоимость изделия. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной методе (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым материальным затратам и пр.). Примером таких затрат могут быть полные затраты бухгалтерии. Эти расходы относятся ко всей произведенной в течение периода времени продукции, а не просто к одной единице затрат. Кроме того, к косвенным затратам относятся: стоимость вспомогательных материалов и комплектующих изделий, зарплата вспомогательных рабочих, затраты на содержание производственных помещений и т.д.
Косвенные расходы подразделяются на 2 группы:
а) общепроизводственные (производственные) расходы (счет 25): общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством;
б) общехозяйственные (внепроизводственные) расходы (счет 26) осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации. Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями.
По отношению к уровню деловой активности выделяют переменные, постоянные, условно-переменные (смешанные) затраты.
Переменные, зависят от деловой активности организации, т.е. возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Производственные переменные затраты: прямые затраты на оплату труда, прямые материальные затраты, затраты на вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, транспортные расходы, комиссионное вознаграждение за продажу товара.
Постоянные, не зависят от деловой активности организации, т.е. остаются практически неизменными в течение отчетного периода.
В большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными).
Условно-переменные затраты (смешанные, условно-постоянные): их величина изменяется пропорционально выпущенной продукции, но нелинейно и не так быстро, как это имеет место у переменных расходов. Условно-переменные затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату за телефон, состоящую из фиксированной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменная часть). Из калькуляционных статей к условно-переменным расходам относят общепроизводственные расходы (расходы на содержание зданий и оборудования: в затратах, связанных с содержанием оборудования есть затраты на плановые процедуры технического обслуживания и ремонтов – это также постоянные затраты; ремонт, оплата труда вспомогательного персонала), расходы на продажу и некоторые другие, в составе которых часть затрат является переменными по отношению к объему производства, а часть – постоянными.
