В этом разделе отчета об изменениях капитала отражаются данные о стоимости чистых активов организациидля оценки степени его ликвидности. При заполнении данной строки организации должны руководствоваться совместным приказом МФ РФ от 29.01.2003г., № 10н, и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг России (ФКЦБ) от 29.01.2003г., № 03-6/пз «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
Показатель чистых активов необходимо рассчитывать ежеквартально, а также в конце года. Результаты расчета включаются в состав бухгалтерской отчетности (п. 5 Порядка расчета чистых активов АО).
Чистые активы предприятия определяются путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств (пассивов), принимаемых к расчету.
К активам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:
· 1 раздел бухгалтерского баланса;
· 2 раздел бухгалтерского баланса.
К пассивам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:
· 4 раздел;
· 5 раздел за минусом строки 1530 «Доходы будущих периодов».
Если стоимость чистых активов получилась с отрицательным знаком, то эта сумма отражается в форме в круглых скобках.
Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества
Наименование показателей
Код строки
На начало года
На конец года
АКТИВЫ
1. Нематериальные активы
2. Результаты исследований и разработок
3. Основные средства
4. Доходные вложения в материальные ценности
5. Финансовые вложения*
6. Отложенные налоговые активы
7. Прочие внеоборотные активы
8. Запасы
9. НДС по приобретенным ценностям
10.Дебиторская задолженность**
11.Финансовые вложения*
12.Денежные средства
13.Прочие оборотные активы
14.Итого активы, принимаемые к расчету(сумма пп. 1 – 13)
ПАССИВЫ
15. Заемные средства
16.Отложенные налоговые обязательства
17.Резервы под условные обязательства
18. Прочие обязательства
19. Заемные средства
20.Кредиторская задолженность
21.Резервы предстоящих расходов
22.Прочие обязательства
23.Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма пп. 15–22)
20.Стоимость чистых активов (п.14 минус п.23)
* за исключением балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров;
** за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал
Показатель чистых активов часто используется в финансово-хозяйственной деятельности акционерных обществ. От размера чистых активов зависит величина уставного капитала ООО и АО.
В соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г., № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями), сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов (п. 4 ст. 35 ФЗ № 208-ФЗ). Причем, общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов меньше суммы уставного капитала и резервного фонда.
В Отчете о движении денежных средств (форма № 4) раскрываются сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50,51,52,55 (кроме остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета», так как они являются финансовыми вложениями), 57.
Если в организации имеет место движение денежных средств в иностранной валюте, то вначале составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. Затем данные каждого расчета в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении соответствующих строк отчета.
Данные в отчете отражаются в разрезе 3-х видов деятельности:
· текущей;
· инвестиционной;
· финансовой.
Важное значение при заполнении Отчета о движении денежных средств имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.
Под текущей деятельностьюпонимается деятельность организации, направленная на извлечение прибыли в качестве основной цели, т.е. деятельность предприятия ради чего оно было создано (для промышленных предприятий – производство продукции, для строительных организаций – выполнение СМР, для торговли – приобретение и продажа товаров и т.д.
Под инвестиционной деятельностьюпонимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий, другой недвижимости, оборудования, НМА и других внеоборотных активов, а также с их продажей. Кроме этого инвестиционной деятельностью признаются НИОКР, собственное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов, вклады в уставные капиталы других организаций.
Под финансовой деятельностьюпонимается деятельность организации, связанная с получением займов, выпуском акций, размещением облигаций и т.д.
При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную) на счета в кредитных организациях или в кассу, соответствующие суммы учитываются в составе данных по текущей деятельности.
Сумма проданной иностранной валюты включается в данные по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.
При приобретении иностранной валюты, перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению.
Поступление приобретенной иностранной валюты также отражается по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме продажи основных средств и иного имущества, что относится к инвестиционной деятельности).
В отчете представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
Данные в отчете о движении денежных средств приводятся за два периода: за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года.
