Переоценка основных средств и ее учет

Ремонт и реконструкция объектов основных средств. Учет расходов на улучшение основных средств. Учет выбытия основных средств в результате их продажи, обмена, ликвидации и тому подобное

Выбытие основных средств происходит в следующих случаях:

1. при списании объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации;

2. при реализации объектов; при безвозмездной передаче другому предприятию;

3. при передаче в счет взносов в уставные капиталы других предприятий;

4. в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество);

5. при ликвидации основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств;

6. списание основных средств в результате выявленной недостачи, хищения ОС;

7. при передаче в доверительное управление.

Для выявления финансовых результатов при выбытии основных средств в Плане счетов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие оформляется актом на списание ОС (форма ОС-4), актом (накладной) приемки-передачи ОС (форма ОС-1), составляемыми комиссией.

Перемещение объекта от одного подотчетного лица к другому оформляется также актом (накладной) приемки-передачи ОС (форма № ОС-1) с выполнением бухгалтерской проводки внутри счета 01.

При выбытии основных средств (ликвидация, реализация) на основании соответствующих актов инвентарные карточки изымаются из действующей картотеки с отметкой о выбытии в описи инвентарных карточек в соответствующей инвентаризационной ведомости с указанием номера акта и даты.

1.Списание объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации.

В соответствии с ПБУ9/99 и 10/99, расходы, связанные со списанием основных средств относятся к операционным расходам, а оприходованные в результате ликвидации материальные ценности включаются в состав операционных доходов.

Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01— списание балансовой стоимости ОС;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС»— списание начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 69, 70, 23— отражены расходы по ликвидации ОС;

Дебет 10 Кредит 91— оприходованы материальные ценности от ликвидации ОС;

Дебет 91 Кредит 01 «Выбытие ОС»— списана остаточная стоимость ОС;

Дебет 91 Кредит 99 или Дебет 99 Кредит 91— отражен финансовый результат от списания ОС (прибыль или убыток).

2. Реализация объектов основных средств..

Если списание объекта основных средств производится в результате продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. При реализации основных средств юридическим лицом у продавца основных средств основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах используются следующие документы: договор, акт приемки-передачи основных средств, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

На счетах бухгалтерского учета производятся записи:

Дебет 62 Кредит 91 — отражена договорная стоимость реализуемых основных средств;

Дебет 91 Кредит 68 — отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (если сделка облагается НДС);

Дебет 51 Кредит 62 — отражена сумма, поступившая от контрагента в оплату основных средств;

Дебет 91 Кредит 60 и др.— отражена сумма расходов, связан­ных с реализацией основных средств (без учета НДС);

Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01— списание балансовой стоимости ОС;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списание начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01 «Выбытие ОС»— списана остаточная стоимость ОС;

Дебет 91 Кредит 99 или Дебет 99 Кредит 91— отражен финансовый результат от реализации ОС (прибыль или убыток).

3. Безвозмездная передача другому предприятию.

При безвозмездной передаче основных средств у передающей стороны основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются следующие документы:

· договор дарения;

· акт приемки-передачи, подтверждающий передачу основных средств сторонней организации или физическому лицу;

· документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с передачей основных средств безвозмездно.

На счетах бухгалтерского учета при этом возникают следующие записи:

Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 — списание балансовой стои­мости безвозмездно передаваемых ОС; Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списание начисленной амортизации по безвозмездно передаваемым ОС;

Дебет 91 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списана остаточная стои­мость безвозмездно передаваемых ОС;

Дебет 91 Кредит 68 — отражена сумма НДС, подлежащая к уп­лате (если сделка облагается НДС). Плательщиком НДС являет­ся передающая сторона;

Дебет 91 Кредит 60 и др. — отражена сумма расходов, связан­ных с безвозмездной передачей ОС (без учета НДС);

Дебет 91 Кредит 19 — списывается НДС, уплаченный постав­щикам (подрядчикам) по расходам, связанным с реализацией ос­новных средств;

Дебет 99 Кредит 91 — отражен убыток от безвозмездной пере­дачи ОС.

4. Передача в счет взносов в уставные капиталы других предприятий.Для отражения передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия используются следующие документы:

· учредительный договор;

· акт приемки-передачи, подтверждающий передачу основных средств;

· документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с передачей основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

На счетах бухгалтерского учета возникают следующие записи:

Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 — списание балансовой стоимости ОС;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списание начисленной амортизации;

Дебет 58 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списана остаточная стоимость ОС;

Дебет 58 (91) Кредит 91 (58) — отражена разница между оста­точной стоимостью объекта основных средств и оценкой вклада в уставный капитал.

5. Выбытие в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество)отражается следующими проводками на балансе участника договора:

Дебет 91 Кредит 01 — передача основных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества по остаточной стоимости (в сумме фактических затрат на приобретение);

Дебет 58 Кредит 91 — передача основных средств в счет вкла­да в общее имущество простого товарищества в оценке согласно договору простого товарищества.

6. Ликвидация основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств:

Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 — списание балансовой стоимости ОС;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списание начисленной амортизации;

Дебет 99 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списана остаточная стои­мость основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств;

7. Списание основных средств в результате выявленной недостачи, хищения ОС отражается проводками:

Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 — списание балансовой стоимости ОС;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списание начисленной амортизации;

Дебет 94 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списание остаточной стои­мости ОС;

Дебет 73 Кредит 94 — недостача отнесена на виновное лицо;

Дебет 91 Кредит 94 — произведено списание недостачи на фи­нансовый результат по решению суда

8. Передача основных средств в доверительное управление отражается на балансе учредителя управления:

Дебет 79 Кредит 01 — отражена первоначальная стоимость ос­новных средств, переданных в доверительное управление;

Дебет 02 Кредит 79 — отражена амортизация по объектам, пе­реданным в доверительное управление.

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

На практике переоценка основных средств может быть использована:

· для определения реальной рыночной стоимости основного средства;

· привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);

· при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);

· в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.

Переоценку основных средств и нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Если организация приняла решение о переоценке основных средств или нематериальных активов, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно (Приказ № 186н от 24.12 2010г ).

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:

1. какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

2. методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,

3. лиц, ответственных за проведение переоценки.

Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:

в составе прочих доходов и расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.

Это приводит к возникновению разницы между суммой амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете и суммой амортизации в налоговом учете. Разница между суммами амортизации образует постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива (ПНА) (п. 7 ПБУ 18/02).

8. Учет нематериальных активов: виды, оценка, износ. ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы»

Согласно ПБУ 14/2007 все нематериальные активы делятся на две группы – с определенным и неопределенным сроками полезного использования. При этом предусмотрено, что амортизация начисляется только по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования и только по НМА коммерческого характера (п.27 ПБУ 14/2007).

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

При принятии к бухгалтерскому учету нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2. возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5. организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

1. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2. исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных.

3. имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

4. исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

5. исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

6. Помимо этого, к нематериальным активам могут относиться:

7. организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации);

8. деловая репутация организации.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Нематериальные активы делят на следующие группы:

1. объекты интеллектуальной собственности;

2. отложенные затраты;

3. деловая репутация организации.

Интеллектуальной собственностьюназывают исключительные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.

Объекты интеллектуальной собственности делят на два вида:

· регулируемые патентным правом;

· регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения по определенной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, является исчерпывающим (изобретения, промышленные образцы, полезная модель, селекционное достижение, фирменное наименование, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, ноу-хау).

Для объектов авторского права (программа для ЭВМ, база данных, топология интегральных микросхем) не требуется никакой регистрации.

К отложенным затратам относят организационные расходы.

Организационные затраты состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации (расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал).

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных документов и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и др.), изготовления штампов, печатей и т.п. не относятся к нематериальным активам.

Деловая репутация организации («гудвилл») — разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества фирмы.

В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» в бухгалтерском учете и отчетности нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Особенности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов связаны с основными способами их поступления на предприятие.

При формировании первоначальной стоимости нематериальных активов необходимо учитывать требования законодательства.

1. При приобретении нематериальных активов за плату в состав фактически произведенных затрат (за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов) включают:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

2. суммы уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

3. регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

6. проценты, уплаченные по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту;

7. иные затраты на оплату услуг сторонних организаций, связанных с приобретением нематериальных активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

2. При безвозмездном получении первоначальная стоимость нематериальных активов формируется, исходя из текущей рыночной стоимости на дату оприходования. При этом сведения о рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем с привлечением профессионального оценщика.

3. При создании юридическим лицом первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законно-дательством РФ). Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

· исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации — работодателю;

· исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации — заказчику;

· свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. Не включаются в фактические расходы на приобретение создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

4.При поступлении в счет вклада в уставный капитал нематериальные активы оцениваются по договоренности сторон, исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В случае, если взнос в уставный капитал, осуществляется неденежными средствами, для акционерных обществ необходима денежная оценка независимым оценщиком нематериальных активов, вносимых в оплату взноса в уставный капитал.

5.Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)неденежными средствами, определяется, исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. При этом исходят из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

6. В бухгалтерской отчетности остаточная стоимость для амортизируемых нематериальных активов представляет собой разницу между первоначальной их оценкой и накопленной на отчетную дату амортизацией.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Варианты первоначальной оценки нематериальных активов в зависимости от способа их поступления на предприятие

Всоответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета все хозяйственные операции, выполняемые организацией с нематериальными активами, должны быть оформлены оправдательными документами.

Карточка учета нематериальных активов используется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма № НМА-1 заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки — передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

В карточке указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Помимо карточки учета нематериальных активов на предприятиях должны использоваться:

1. Акт приемки нематериальных активов в соответствии с которым оформляется операция зачисления объектов в состав нематериальных активов;

2. Акт приемки-передачи нематериальных активов, в соответствии с которым оформляются операции по перемещению нематериальных активов из одного структурного подразделения в другое, а также при исключении объектов из состава нематериальных активов при передаче, продаже другой организации;

3. Акт списания нематериальных активов, который применяется при списании нематериальных активов с баланса.

Данные документы могут составляться в произвольной форме с учетом требований, предъявляемых Положением по бухгалтерскому учету, Федеральным Законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также с использованием реквизитов формы № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов».

Синтетический учет нематериальных активовосуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов осуществляют в первоначальной оценке. Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», кроме объектов, по которым начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Данный порядок списания износа без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов» должен быть отражен вприказе по учетной политике предприятия.

Аналитический учетпо счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов вкарточке учета нематериальных активов (форма НМА-1).

Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:

1. осуществление долгосрочных инвестиций при приобретении нематериальных активов;

2. осуществление долгосрочных инвестиций при создании нематериальных активов в самой организации;

3. поступление всчет вклада в уставный капитал инвесторов

4. поступление безвозмездно от третьих лиц;

5. поступление для осуществления совместной деятельности;

6. получение при получении имущества в доверительное управление.

1. Приобретение нематериальных активов.Нематериальные активы могут приобретаться за деньги на основании авторского и лицензионного договора. У покупателя основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются акт приемки нематериальных активов, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы. Приобретение и создание нематериальных активов отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Типовые бухгалтерские операции по приобретению нематериальных активов у покупателя

2. Создание нематериальных активов. При создании нематериальных активов в организации они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы (например, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы и т.п.). Создание нематериальных активов возможно как собственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются следующие документы:

· Акт, подтверждающий создание нематериальных активов в организации;

· Акт приемки нематериальных активов, подтверждающий их оприходование в самой организации;

· Документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при создании нематериальных активов.

На счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи:

Дебет 08 Кредит 10, 70, 69 и др.— отражены затраты на создание нематериальных активов;

Дебет 04 Кредит 08— отражена стоимость созданных нематериальных активов.

3. Поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов.Нематериальные активы, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются проводкой:

Дебет 08 Кредит 75 и Дебет 04 Кредит 08.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете данной операции является учредительный договор и документы, подтверждающие собственность и факт ее отчуждения. Нематериальные активы приходуются по оценке согласованной с учредителями.

4. Получение безвозмездно от третьих лиц.Нематериальные активы могут поступать на предприятие безвозмездно. Безвозмездное получение материальных ценностей (вещей) осуществляется на основании договора дарения, заключение которого между коммерческими структурами запрещено статьей 575 ГК РФ (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).

Передача нематериальных активов безвозмездно может осуществляться на основе договора дарения, в котором отсутствует условие о возмездном характере передачи того или иного объекта. Нематериальные активы могут поступать на предприятие как от юридических, так и от физических лиц. Отражение операций по безвозмездному получению активов с 01.01.2000 г. регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организа­ции» (ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете при оприходовании безвозмездно полученных нематериальных активов делаются следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2 — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного нематериального актива;

Дебет 04 Кредит 08 введение в эксплуатацию безвозмездно полученного нематериального актива;

Дебет 20, 23, 25, 26, 44... Кредит 05 — начислена амортизация по безвозмездно полученному нематериальному активу;

Дебет 98-2 Кредит 91-1 — соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности отражается на отдельном балансе участником, ведущим общие дела. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 04 Кредит 80 — отражен взнос участников в совместную деятельность в виде нематериальных активов.

6. Получение при получении имущества в доверительное управление доверительный управляющий отражает проводкой на отдельном балансе:

Дебет 04 Кредит 79.

Основанием служит договор доверительного управления и первичные документы с пометкой «Д. У.»

Нематериальные активы выбывают с предприятия:

1. в результате реализации;

2. вследствие списания по причинам нецелесообразности дальнейшего использования;

3. в результате безвозмездной передачи;

4. как финансовые вложения в уставные капиталы других организаций;

5. в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество);

6. при ликвидации нематериальных активов в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств

7. списание нематериальных активов в результате выявленной недостачи, хищения;

8. при передаче в доверительное управление.

Для обобщения информации о перечисленных процессах и для выявления финансовых результатов от реализации, списания и прочего выбытия нематериальных активов в Плане счетов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

1. При реализации нематериальных активов юридическим лицому продавца нематериальных активов основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах используются следующие документы: договор, акт приемки-передачи нематериальных активов, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

Если права на нематериальные активы полностью переходят к новому правообладателю, а продавец утрачивает их, то на счетах бухгалтерского учета производятся записи:

Дебет 62 Кредит 91 — отражена договорная стоимость реализуемых нематериальных активов;

Дебет 91 Кредит 68— отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (если сделка облагается НДС);

Дебет 51 Кредит62 — отражена сумма, поступившая от контрагента в оплату нематериальных активов;

Дебет 91 Кредит60 идр. — отражена сумма расходов, связанных с реализацией нематериальных активов (без учета НДС);

Дебет 05 Кредит04 — списана сумма накопленной за время использования нематериального актива амортизации в уменьшение его первоначальной стоимости;

Дебет 91 Кредит 04— списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дебет 91 Кредит 99 или (Дебет 99 Кредит 91)— отражена прибыль (убыток) от реализации нематериальных активов.

2. Списание нематериальных активов при нецелесообразности их дальнейшего использования.

Дебет 05 кредит 04 — списание начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 04 — списана остаточная стоимость нематериальных активов;

Дебет 99 Кредит 91— отражен финансовый результат от списания нематериальных активов (убыток).

3. При безвозмездной передаче нематериальных активову передающей стороны основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются следующие документы;

· договор дарения;

· акт приемки-передачи, подтверждающий передачу нематериальных активов сторонней организации или физическому лицу;

· документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с передачей нематериальных активов безвозмездно.

На счетах бухгалтерского учета при этом возникают следующие записи:

Дебет 05 Кредит 04— списана сумма накопленной за время использования нематериального актива амортизации в уменьшение его первоначальной стоимости;

Дебет 91 Кредит 04— списана остаточная стоимость безвозмездно передаваемого нематериального актива;

Дебет 91 Кредит 68— отражена сумма НДС, подлежащая к уплате (если сделка облагается НДС).

При безвозмездной передаче плательщиком является передающая сторона;

Дебет 91 Кредит 76 и др.— отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей нематериальных активов (без учета НДС);

Дебет 91 Кредит 19— списывается НДС, уплаченный поставщикам (подрядчикам) по расходам, связанным с безвозмездной передачей нематериальных активов;

Дебет 99 Кредит 91— отражен убыток от безвозмездной передачи нематериальных активов.

4. Для отражения передачи нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал другого предприятияиспользуются следующие документы: учредительный договор, акт приемки-передачи, подтверждающий передачу нематериальных активов, документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с передачей нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал.

На счетах бухгалтерского учета возникают следующие записи:

Дебет 05 Кредит 04— списана сумма накопленной за время исполь­зования нематериального актива амортизации в уменьшение его первоначальной стоимости;

Дебет 58 Кредит 04— списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дебет 58 (91) Кредит 91 (58)— отражена разница между остаточной стоимостью нематериального актива и оценкой вклада в уставный капитал.

5. Выбытие в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество)Особым случаем выбытия нематериальных активов является их передача на отдельный баланс предприятия, ведущего учет совместной деятельности по договору простого товарищества. Отражение в учете данных операций производится в порядке, аналогичном случаю выбытия нематериальных активов при вкладе в уставные капиталы других предприятий и отражается следующими проводками на балансе участника договора:

Дебет 91 Кредит 04— передача нематериальных активов в счет вклада в общее имущество простого товарищества по остаточной стоимости (в сумме фактических затрат на приобретение);

Дебет 58 Кредит 91— передача нематериальных активов в счет вклада в общее имущество простого товарищества в оценке согласно договору простого товарищества.

6. Ликвидация нематериальных активов в результате аварий, сти-
хийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств:

Дебет 05 Кредит 04— списание начисленной амортизации;

Дебет 99 Кредит 04— списана остаточная стоимость нематериальных активов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств.

7. Списание в результате выявленной недостачи, хищения немате­
риальных активов отражается проводками:

Дебет 05 Кредит 04 — списание начисленной амортизации;

Дебет 94 Кредит 04 — списание остаточной стоимости нематериального актива;

Дебет 73 Кредит 94 — недостача отнесена на виновное лицо;

Дебет 91 Кредит 94— произведено списание недостачи на финансовый результат по решению суда.

8. Передача нематериальных активов в доверительное управление отражается на балансе учредителя управления:

Дебет 79 Кредит 04 — списана первоначальная стоимость объекта НМА;

Дебет 05 Кредит 79 — списана начисленная амортизация.

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам и ее учет регламентируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и инструкцией по применению Плана счетов.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

· путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05),

· путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы») используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов». План счетов предусматривает две схемы записей по учету амортизации нематериальных активов:

путем накопления соответствующих сумм: Дебет 20,26,44 ... Кредит 05;

путем уменьшения первоначальной стоимости объектов: Дебет 20, 26,44... Кредит 04. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Начисление амортизации по нематериальным активам для целей бухгалтерского учета может производиться организацией:

1. линейным способом исходя из норм амортизации, определенных на основе срока полезного использования нематериальных активов;

2. способом уменьшаемого остатка;

3. способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Алгоритм начисления амортизации линейным способом

А = (С : Т_пи) × М_о,

где: А — сумма амортизации за отчетный период; С — первоначальная стоимость объекта нематериальных активов; Т_пи— срок полезного использования нематериального актива; М_о — количество месяцев в отчетном периоде. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений оп­ределяется: при способе уменьшаемого остатка — исходя из оста­точной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полез­ного использования этого объекта.

Алгоритм начисления амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

А = V × С : О_п,

где: А — сумма амортизации за отчетный период; V — натуральный показатель объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде; С — первоначальная стоимость объекта нематериальных активов; О_п — предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта нематериальных активов.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Для расчета суммы амортизации любым способом необходимо установить срок полезного использования нематериального актива. Срок использования нематериальных активов можно определить как период, в течение которого их использование призвано приносить доход организации и служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

· срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

· ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Срок полезного использования нематериальных активов должен утверждаться распоряжением или приказом руководителя организации;

· по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной дея­тельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

В ПБУ 14/2007 закреплено, что выбор способа амортизации по НМА должен производится исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи.

Если организация не может составить надежный расчет от использования НМА, то амортизацию следует начислять линейным способом.

Согласно п.5 ст. 258 новой редакции НК РФ организации должны включать в амортизационные группы нематериальные активы.

Начислять амортизацию по НМА, которые будут включены в восьмую, девятую или десятую амортизационную группу, организации должны будут только линейным способом.(п.3 ст. 259).