Классификация счетов по их назначению и структуре.
Классификация счетов по экономическому содержанию
Бухгалтерские счета как информационная модель объектов учета. Их построение и принципы записи на них. Классификация счетов. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Синтетические и аналитические счета. Синтетический и аналитический учет.
Счет— это способ группировки информации о состоянии и изменении объектов бухгалтерского учета с целью текущего контроля.
В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственного средства, источника средств, происходящего процесса. На каждом счете на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.
Остаток средств на начало и конец месяца называют сальдо(соответственно, Сн и Ск). Движение средств в течение месяца — оборотом.Каждый счет имеет два оборота: дебетовый и кредитовый оборот. Термины «дебет» и «кредит» — латинские, в буквальном переводе — «он должен», «он имеет». В настоящее время эти термины потеряли свое значение и используются как условные обозначения сторон счета.
Счета, предназначенные для учета хозяйственных средств, называют активными.
Схема активного счета
Д А К
С-до нач. Д
Увеличение при поступлении средств
Уменьшение при расходовании средств
Об-т Д
Об-т К
С-до кон. – сумма нового баланса
С-до кон. Д = С-до нач. Д + Об-т Д – Об-т К
Счета, предназначенные для учета источников образования хозяйственных средств, называют пассивными.
Схема пассивного счета
Д П К
С-до нач. К
Уменьшение при расходовании средств
Увеличение при поступлении средств
Об-т Д
Об-т К
С-до кон. К
С-до кон. К = С-до нач. К + Об-т К – Об-т Д
Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бухгалтерского учета. В основном это счета расчетов, которые используются для отражения расчетных операций предприятия с другими предприятиями и отдельными лицами. Они имеют смешанный характер, поэтому их называют активно-пассивными счетами. Эти счета сочетают в себе признаки и активных, и пассивных счетов. В результате таких расчетных взаимоотношений возникает и дебиторская и кредиторская задолженность. Активно-пассивные счета имеют одновременно и дебетовый, и кредитовый остаток. Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности, а кредитовое сальдо — сумму кредиторской задолженности. Для расчета остатков следует на каждого дебитора и кредитора открыть отдельный счет. Разнести по этим счетам (по данным первичных документов) информацию и вывести конечный остаток. Затем суммировать, соответственно, дебетовые и кредитовые остатки и занести итоговые суммы на сам активно-пассивный счет.
С-до нач. К – остаток по К задолженности (мы должны)
1) Увеличение Дебиторс-кой задолженности при оплате за услугу (деньги);
2) Уменьшение Кредитор-ской задолженности при оплате за услугу (деньги)
2) Уменьшение Дебиторской задолженности при оказании услуг (услуга);
1) Увеличение Кредиторской задолженности при получении услуги (услуга)
Об-т Д – сумма оплаты услуг за месяц деньгами
Об-т К – сумма полученных услуг за месяц
С-до кон. Д
С-до кон. К
С-до кон. Д = С-до нач. Д + Об-т Д – Об-т К
С-до кон. К = С-до нач. К + Об-т К – Об-т Д
При составлении баланса остаток по активно-пассивному счету показывается развернуто (раздельно): дебетовый — в активе баланса, а кредитовый — в его пассиве.
Как правило, названия счетов совпадают с названиями соответствующих статей баланса. Это обусловлено тем, что в основе группировки как статей баланса, так и бухгалтерских счетов лежит экономическая классификация хозяйственных средств по составу и источникам образования.
Однако в ряде случаев названия счетов не совпадают с названием статей баланса, где некоторые виды средств показываются в более детальном, развернутом виде, чем на бухгалтерских счетах.
Между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом существует тесная взаимосвязь. В активе бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные и оборотные активы организации, для учета наличия идвижения которых открываются активные счета. В пассиве бухгалтерского баланса отражаются капитал и обязательства организации, учет которых осуществляется на пассивных счетах.
На основании сведений вступительного бухгалтерского баланса открываются счета бухгалтерского учета.
Д Расчетный счет К
Д Расчеты с поставщиками К
С-до 53 000
1. 3 500
С-до 50 000
2. 12 000
8. 15 000
2. 12 000
6. 85 000
-
30 500
97 000
-
С-до 22 500
С-до 147 000
Д Основные средства К
Д Сырье К
С-до 720 000
С-до 27 000
-
-
-
-
С-до 720 000
С-до 27 000
Д Готовая продукция К
Д Товары К
С-до 150 000
С-до 45 000
-
-
-
-
С-до 150 000
С-до 45 000
Д Касса К
Д Займы работникам К
С-до 200
7. 8 000
С-до 18 000
1. 3 500
5. 50 000
53 500
8 000
-
-
С-до 45 700
С-до 18 000
Д Налоги, переплаченные К
Д Уставный капитал К
С-до 5 500
С-до 550 000
5. 50 000
-
-
-
50 000
С-до 5 500
С-до 600 000
Д Резервный капитал К
Д Фонд накопления К
С-до 50 000
С-до 58 000
3. 3 000
-
3 000
-
-
С-до 53 000
С-до 58 000
Д Фонд потребления К
Д Прибыль К
С-до 171 700
3. 3 000
С-до 55 000
-
-
3 000
-
С-до 171 700
С-до 52 000
Д Кредиты банка К
Д Расчеты с покупателями К
4. 10 000
С-до 130 000
С-до 27 000
8. 15 000
6. 85 000
4. 10 000
25 000
85 000
-
10 000
С-до 190 000
С-до 37 000
Д Расчеты с кредиторами К
Д Расчеты по оплате труда К
С-до 15 000
7. 8 000
С-до 12 000
-
8 000
-
С-до 15 000
С-до 4 000
Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В настоящее время используется План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
Необходимость доработки ранее действовавшего Плана счетов (1991г.) была вызвана следующими основными причинами:
1. приближение к международным стандартам в области бухгалтерского учета;
2. переход от государственной собственности к различным ее видам;
3. появление новых объектов учета (финансовые вложения, нематериальные активы, доходные вложения и др.);
4. изменение порядка формирования и использования средств (предоставление организациям права самостоятельно распоряжаться чистой прибылью, установление порядка создания резервов и др.).
Действующий План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.
Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств, их источниках и хозяйственных процессах в обобщенном виде в едином денежном выражении. Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим и используется при заполнении баланса и других форм отчетности.
Субсчет – дополнительная группировка аналитических счетов. Для получения обобщенных сведений по учитываемым объектам каких-либо синтетических счетов.
Для более детального учета хозяйственных средств по составным частям, используют аналитические счета. Этот учет ведется как в натуральном, так и в денежном выражении.
Синтетические счета в плане счетов имеют номера от 01 до 99 и разбиты на 8 разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения синтетических счетов.
Раздел I. Внеоборотные активы (01—09).
Раздел II. Производственные запасы (10—19).
Раздел III. Затраты на производство (20—39).
Раздел IV. Готовая продукция и товары (40—49).
Раздел V. Денежные средства (50—59).
Раздел VI. Расчеты (60-79).
Раздел VII. Капитал (80-89).
Раздел VIII. Финансовые результаты (90—99)
В самостоятельном разделе Плана счетов представлены забалансовые счета (001 — 011), предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и др.), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет этих объектов ведется по простой системе (приход, расход).
В Инструкции по применению Плана счетов дана характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также типовая корреспонденция счетов. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности или совершения операций, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация дополняет ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией по применению Плана счетов.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Для учета специфических операций организация может вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, организация использует исходя из требований управления. Перечень субсчетов может дополняться, уточняться в целях детализации учета, усиления контроля и составления отчетности.
Порядок ведения аналитического учета организация устанавливает на основании Инструкции по применению плана счетов, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
В рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также в связи с принятием новых нормативных актов по бухгалтерскому учету, в мае 2003 года Приказом Минфина РФ № 38 в План счетов и инструкцию по его применению были внесены изменения:
2. Введены новые субсчета к счетам 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»;
3. Изменена характеристика отдельных счетов (04, 08, 14, 58, 59, 94 и др.).
Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином России вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности организации в рыночной экономике. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить, исключать или объединять до-полнительные субсчета.
Аналитические счета (счета IIIпорядка) открываются в зависимости от поставленных целей и специфики деятельности данной организации в рыночной экономике.
В Инструкции по применению Плана счетов приводится краткая характеристика синтетических счетов и субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, рассмотрен порядок учета наиболее распро-страненных операций, дана типовая корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского учета.
Таким образом, план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете предприятий и организаций.
В бухгалтерском учете применяется большое количество разнообразных счетов, которые используются для получения необходимой информации. Для правильного применения счетов необходима их классификация.
Классификация счетов бухгалтерского учета – это группировка их по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.
Классификация необходима для группировки счетов по наиболее существенным признакам: по экономическому содержанию.
Бухгалтерские счета по экономическому содержанию делятся на три группы:
- счета для учета хозяйственных средств;
- счета для учета источника хозяйственных средств;
- счета для учета хозяйственных процессов.
Счета для учета хозяйственных средств в свою очередь подразделяются на три подгруппы:
- счета для учета основных средств;
- счета для учета нематериальных активов;
- счета для учета оборотных средств.
К этим счетам относятся:
01 «Основные средства»;
04 «Нематериальные активы»;
10 «Материалы»;
50 «Касса»;
51 «Расчетные счет»;
52 «Валютные счета» и др.
Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на две группы:
- счета для учета источников собственных средств;
- счета для учета источников привлеченных (заемных) средств.
К этим счетам относятся:
80 «Уставный капитал»;
82 «Резервный капитал»;
83 «добавочный капитал»;
84 «Нераспределенная прибыль» и др.
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.
Счета для учета хозяйственных процессов делятся на три подгруппы:
- счета для учета процесса снабжения;
- счета для учета процесса производства;
- счета для учета процесса реализации.
К этим счетам относятся:
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательное производство»;
90-1 «Выручка» и др.
Все счета бух. учета для правильного их применения делятся на две группы:
1) счета предназначенные для учета имущества и источников его формирования
2) счета, предназначенные для учета процессов и результатов
1. Инвентарные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей на предприятии. К ним относятся счета: ”Материалы”, ”МБП”, ”Готовая продукция”, ”Основные средства” и др.
Это активные счета; по Д - увеличение материальных ценностей, связанных с поступлением на предприятие, по К -уменьшение мат. ценностей, связанных с расходом или выбытием.
Сальдо по этим счетам только дебетовое и показывает наличие имущества на предприятии.
2. Денежные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ден. ср-в на предприятии. К ним относятся счета: “Касса”, “Рас. счет”, “Валютный счет”, “Прочие ден. активы”.
Это активные счета; по Д - увеличение ден. ср-в, связанных с поступлением на предприятие, по К - уменьшение ден. ср-в, связанных с расходом
Сальдо только дебетовое показывает наличие денежных средств на предприятии.
3. Фондовыепредназначены для обобщения информации о наличии и движении фондов на предприятии: ”Уставной капитал”, ”Резервный капитал”, ”Добавочный капитал”, ”Нераспределенная прибыль”, субсчет “Фонд накопления” и субсчет “Фонд потребл.”.
Счета пассивные, Дебет - использование, Кредит - образование
Сальдо кредитовое, показ. наличие фондов (капитала) на предприятии.
4. РасчетныеПредназначены для обобщения информации о расчетах предприятия с физическими лицами, организациями, учреждениями и др. предприятиями. Это счета: раздел 6 ( счета со слов: “Расчеты…)
Они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.
Активные счета “Расчеты с получателями и заказчиками” (по дебету - отражает увеличение задолженности покупателей за приобретенную продукцию; по кредиту - уменьшение задолженности в результате перечисления средств предприятию). Сальдо - дебетовое и показывает наличие задолженности покупателей.
Расчетные счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и другие счета. По кредиту отражается задолженность предприятия перед рабочими, поставщиками и другими учреждениями, по дебету - погашение задолженности предприятия. Сальдо кредитовое показывает наличие задолженности.
Активно-пассивные: расчеты с подотчетными лицами, расчеты с учредителями, расчеты с кредиторами и дебиторами, расчеты с бюджетом. Сальдо по ним может быть свернутым и развернутым.
Классификация счетов по назначению и структуре показывает строение счетов, какие показатели хозяйственной деятельности отражаются на счетах.
Основные средства предназначены для учета хозяйственных средств и их источников. Они включают:
Инвентарные счета – для учета и контроля материальных ценностей: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. Инвентарные счета активные.
Денежные счета – для учета и контроля денежных ценностей: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. Все эти счета активные.
Счета капитала – это счета, на которых учитываются источники образования собственных средств в виде капитала. Эти счета пассивные: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и др.
Расчетные счета применяются для учета расчетов с разными физическими лицами, организациями. Эти счета могут быть активными: 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 76-2 «расчеты по претензиям» и др.; пассивными: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и другие и активно – пассивными: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Регулирующие счета уточняют оценку некоторых основных счетов. К ним относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 42 «Торговая наценка» и др. Нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. В процессе эксплуатации начисляется амортизация, которая учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Чтобы определить остаточную стоимость нематериальных активов, надо из первоначальной стоимости вычесть амортизацию.
Собирательно распределительные счета предназначены для собирания расходов и распределения их. К ним относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. В конце месяца эти счета закрываются, а затраты распределяются между объектами учета.
Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами для равномерного включения их в расходы и отражения в учете доходов. К ним относятся: 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов».
Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказания услуг. К ним относятся: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». В дебете собираются затраты, а по кредиту списывается фактическая себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Сальдо по дебиту показывает стоимость незавершенного производства.
Сопоставляющие счета предназначены для получения результата деятельности организации или результата деятельности отдельных хозяйственных процессов и подразделяются на:
- оперативно-результатные счета предназначены для учета отдельных хозяйственных процессов и определения результатов по ним;
- финансово-результатный счет используется для определения конечного финансового результата деятельности организации.
Забалансовые счета – это счета, на которых отражаются средства, не принадлежащие организации, находящиеся у нее во временном пользовании. Эти средства в балансе не отражаются, они учитываются по итогам баланса. К забалансовым счета относятся:
001 – Арендованные основные средства;
002 – Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;
003 – Материалы, принятые в переработку;
004 – Товары, принятые на комиссию;
005 – Оборудование, принятое для монтажа;
006 – Бланки строгой отчетности;
007 – Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;
008 – Обеспечения обязательств и платежей полученные;
009 – Обеспечения обязательств и платежей выданные;
