предварительный (перспективный). Возможны три случая:
анализ проводят перед составлением плана в целях подготовки исходной для планирования информации
анализ проводят одновременно с разработкой планадляпроведения вариантных расчетов
проведение анализа после разработки плана, чтобы определить вероятность его выполнения, соответствие его реальным условиями, возможностям предприятия
последующий (ретроспективный, исторический):
оперативный
итоговый (результативный)
Как инструмент познания окружающей экономической действительности экономический анализ возник в глубокой древности. В России экономический анализ как наука сформировался в советский период. Бурный рост научно-технического прогресса и усиление экономической работы в организациях способствовало дифференциации наук, в результате чего произошло отделение экономического анализа от бухгалтерского учета. В дальнейшем развитие экономического анализа в России как самостоятельной отрасли знаний, функции управления и элемента хозяйственного механизма происходило на основе органического соединения элементов экономики, техники и технологии производства, применения экономико-математических методов и средств механизации и автоматизации аналитических расчетов.
Попытки выделения управленческого анализа в самостоятельное научно-практическое направление были предприняты такими отечественными экономистами, как С.А. Бороненковой, М.А. Вахрушиной, О.Н. Волковой, Т.П. Карповой, Л.В. Поповой и другими.
Проведенный нами в процессе исследования анализ трудов ведущих отечественных экономистов позволил систематизировать их взгляды на сущность управленческого анализа и выделить основные его признаки:
1) ориентация на внутреннее потребление;
2) использование релевантной непубличной информации;
3) перспективная направленность результатов анализа;
4) оперативность анализа и дискретность;
5) отраслевая ориентация анализа;
6) конфиденциальный характер результатов анализа, использование их для принятия управленческих решений.
Учитывая связь управленческого анализа с экономическим анализом и управленческим учетом, истоки зарождения первого следует рассматривать в тесной связи с этапами становления и развития последних.
Этапы эволюции отечественной и зарубежной экономической мысли, повлиявшие на формирование управленческого анализа (табл. 2).
Таблица 2 Влияние зарубежных научных школ на выделение специфических особенностей управленческого анализа
Название школы
Представители
Основные направления учений
Выделение признаков управленческого анализа
Итальянская школа
(тосканское и венецианское направление)
Ф. Вила,
Ф. Марчи,
Дж. Чербони, Дж. Росси,
П. Гарнье и др.
Тосканское направление: цели учета - управление людьми.
Венецианское - цели учета в контроле хозяйственной деятельности; цель счетоводства – отмечать предполагаемые доходы и расходы в связи с выполненными доходами и расходами.
Использование в анализе предполагаемых результатов, перспективная направленность анализа
Французская школа (прежде всего, школа «Предприятия»)
Ж. Курсель-Сенель,
Э. Леотэ, А. Гильбо,
Ж.Б. Дюмарше, Ж. Прудон,
П. Меньо
и др.
Цель учета - определение эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Важна не точность в учете, а скорость получения данных.
Необходим переход от дескриптивных (описательных) методов к решению задач, связанных с предвидением фактов хозяйственной жизни.
Цель анализа - вскрыть причины несоответствия хозяйственных процессов намеченным целям. На результаты хозяйственной деятельности влияют три фактора: 1) вариация цен или тарифов; 2) выделение внутренних технологических факторов; 3) выявление колебаний объема реализуемых готовых изделий.
Внутреннее потребление результатов анализа, оперативность анализа, перспективная направленность, проведение анализа с учетом временного фактора
Немецкая школа
Ф. Гюгли,
И. Ф. Шер, Г. Никлиш, Ляйтнер,
П. Герстнер и др.
Рентабельность должна определяться на весь капитал, используемый на предприятии. Анализ трактуется как составная органическая часть бухгалтерии. Формулировка общего правила расчета оборачиваемости, разработка методики деления издержек на постоянные и переменные, определения «мертвой точки», что позволило установить момент (дату), с которого предприятие окупает свои расходы и начинает работать с прибылью.
Использование в процессе анализа приемов моделирования безубыточной деятельности
Американская школа
Г. Эмерсон,
Ч. Гаррисон,
Ч. Кларк,
В. Патон, Д.Г.Сортер,
Д. Харрис и др.
Ситуационная бухгалтерия должна предоставлять информацию о всех «существенных» событиях, которые могут быть использованы во множестве моделей принятия решений; представлять максимально возможный объем данных, из которых пользователь (администратор) мог бы с учетом индивидуальных особенностей его модели принятия решений выбрать необходимую ему информацию. Одно из требований, предъявляемых к ситуационной бухгалтерии – прогнозирование по данным о внешних изменениях, предстоящих возможных событий.
Выделение принципа существенности используемой информации, моделирование и прогнозирование хозяйственных ситуаций с целью принятия управленческих решений
В решении поставленных задач нельзя ограничиться изучением лишь западных концепций, не приняв во внимание развитие учетной мысли в России.
Экономический анализ в России возник в начале ХХ столетия в связи с необходимостью оценки при несостоятельности (банкротстве) предприятий. В его дальнейшем развитии выделены следующие этапы:
1) дореволюционный период (до 1917 г.);
2) период становления и развития плановой экономики (1918-1989 г.г);
3) период перехода к рыночным отношениям (1990 г. – по настоящее время).
Процесс формирования сущностных признаков управленческого анализа в рамках выделенных этапов представлен в табл. 3.
Таблица 3 Процесс становления управленческого анализа в России
Этап развития экономичес-кого анализа
Представители
Задачи экономического анализа
Выделение признаков управленческого анализа
1 этап – дореволюционный период
(до 1917 г.)
Н.С. Аринушкин, Э.Э. Фельдгаузен, однако специальной литера-туры, посвященной экономическому анализу, в дореволюционной России не издавалось
- обеспечение собственников информации о состоянии производства, о действительных размерах прибылей;
- оценка показателей, характеризующих финансовые результаты хозяйственной деятельности
внутреннее потребление результатов анализа, формирование информации для собственников предприятия
2 этап – период становления и развития плановой экономики (1918 г. -1989 г.)
- осуществление рабочего контроля за производством, куплей, продажей продуктов и сырых материалов, их хранением, а также за финансовой деятельностью предприятий;
- углубленный анализ основных элементов производственного процесса;
- анализ торговых расходов и рентабельности не только в целом по
торговому предприятию, но и в
разрезе отдельных товаров;
- подготовка информации, напра-вленной на внедрение и развитие хозрасчетных отношений
использование раз-личных источников релевантной (значимой) информации для принятия управленческих решений, внутреннее потребле-
ние результатов анализа
3 этап – период перехода к рыночным отношениям
(1990 г. – по настоящее время) рыночным отношениям
(1990 г. – по настоящее время)
- проведение рыночных реформ, либерализация цен;
- ориентация производственной, посреднической и других видов деятельности на требования как внутреннего, так и внешнего рынка;
- проведение ситуационного анализа;
- усиление требований к конфиденциальности информации, использование ее больше на микроуровне;
- ориентация результатов анализа на требования менеджмента
перспективная направленность, внутреннее потребление, использование различных источников информации для удовлетворения потребностей менеджмента, конфиденциальный характер
Таким образом, можно утверждать: необходимость проведения управленческого анализа диктовалась требованиями как зарубежной, так и отечественной практики.
