русс | укр

Мови програмуванняВідео уроки php mysqlПаскальСіАсемблерJavaMatlabPhpHtmlJavaScriptCSSC#DelphiТурбо Пролог

Компьютерные сетиСистемное программное обеспечениеИнформационные технологииПрограммирование


Linux Unix Алгоритмічні мови Архітектура мікроконтролерів Введення в розробку розподілених інформаційних систем Дискретна математика Інформаційне обслуговування користувачів Інформація та моделювання в управлінні виробництвом Комп'ютерна графіка Лекції


Податки в транзитивних економічних системах


Дата додавання: 2014-12-02; переглядів: 615.


 

Оподаткування в промислово розвинутих країнах слугує своєрідним орієнтиром в аналізі процесу становлення подат­кових систем у ринкових економіках, які формуються. Світо­ва практика показала, що податки органічно властиві ринко­вій економіці і складають її невід'ємний елемент. З їх­ньою допомогою можна стимулювати ефективну діяльність суб'єктів, які господарюють, формувати сучасну структуру економіки як у рамках відособлених країн, регіонів, так і в глобальному масштабі. Але та сама світова практика свід­чить, що відхід від ринкових форм господарювання і відпові­дних їм принципів оподаткування виштовхує ту чи іншу краї­ну на узбіччя історичного прогресу. У тоталітарних країнах податкова система еволюціонувала, як правило, в напря­му, протилежному до процесу загальносвітового розвитку. Від податків вони часом переходили до адміністративних ме­тодів вилучення прибутку підприємств і перерозподілу фі­нансових засобів через бюджет. Повна централізація коштів і відсутність якої-небудь самостійності підприємств у вирі­шенні фінансових питань позбавляли господарських керівни­ків всілякої ініціативи і поступово підводили ці країни до краху.

Реформування економіки постсоціалістичних країн, яке почалося в 1990-х роках, із самого початку було орієнтоване на перехід до ліберальної моделі ринку. На відміну від соціа­льно орієнтованої моделі, яка припускає високий ступінь державного патерналізму і відповідний високий рівень опода­ткування, ліберальна модель заснована на незначному втру­чанні держави в господарське життя і на відносно низькому рівні оподаткування. Для реформування економіки відповід­но до ліберальної моделі в цих країнах треба було відновити такі правові принципи системи оподаткування, що вже прой­шли випробування часом у ряді індустріально розвинутих країн:

1. Юридична рівність перед законом усіх суб'єктів госпо­дарювання. Створення і суворе дотримання податкового ней­тралітету.

2. Гарантія стабільності податкової політики, зумовленої за­конодавчою владою країни.

3. Податкові пільги (преференції), надані різним категоріям платників податків, повинні встановлюватися тільки законом.

4. Заборона зворотної сили податкового закону.

5. Функціонування інституту податкової відповідальності, за­сноване на презумпції винності платника податків у сполученні з гнучким впливом на тих, хто ухиляється від податків.

6. Простота і прозорість податкової системи.

7. Припинення свавілля податкових адміністрацій.

8.Домірність податкових надходжень до бюджету з величи­ною витрат у суворій відповідності з Законом про бюджет на черговий фінансовий рік.

Дотримання перерахованих принципів є життєво необхідною передумовою функціонування будь-якої ринкової економіки, але ще більше це відноситься до ринкового господарства ліберально­го типу в період становлення. Від створення ефективної і надій­ної податкової системи залежав (і залежить тепер!) успіх прове­дення ринкових реформ. Швидке просування шляхом ринкових перетворень країн Вишеградської трійки (Польщі, Чехії й Угор­щини), а також Словенії було зумовлено (серед інших важливих причин) тим, що ці держави вже на самому початку 1990-х років без зволікання реформували податкове законодавство, забезпе­чили його стабільність і надійність, максимально (наскільки це дозволяли об'єктивні обставини) наблизили його до європейсь­ких зразків. У Польщі, Чехії і Словенії в цьому законодавстві пе­редбачені ефективні заходи з розвитку і захисту вітчизняного ви­робництва.

У цих країнах ще в 1990-х роках була проведена велика і плі­дна робота з формування податкового законодавства. З початком ринкових реформ його стали енергійно запроваджувати в життя. Були проведені трудомісткі роботи з роз'яснення серед громад­ськості принципів, змісту і спрямованості податкової політики. При цьому не робилося спроб затушувати чи згладити непопуля­рний, а часом і хворобливий характер її окремих заходів. Тому, незважаючи на досить часту зміну урядів у цих країнах, прийнят­тя податкового законодавства в органах вищої представницької влади пройшло без особливих затримок. Після 1992 р. серйозних непередбачених змін у податковому законодавстві цих країн не спостерігалося.

На більш тривалий період процес законодавчого оформлення податкової системи розтягся в силу політичних і соціально-економічних причин у Болгарії, Румунії і республіках колишньої Югославії.

Дуже складно, непослідовно і суперечливо проходить про­цес формування податкового законодавства в ході реформу­вання економіки країн пострадянського простору. В основі цих протиріч лежать об'єктивні труднощі. Незбалансованість еко­номіки, гіпертрофована частка в ній військово-промислового комплексу і недорозвинутість галузей, які виробляють спожи­вчі товари, по-гігантському підсилилися з розпадом СРСР. Турбота про покриття поточних витрат на соціальну сферу, на утримання армії й органів управління тяжким тягарем лягла на плечі молодих незалежних держав. Податкову систему, здатну забезпечити наповнюваність бюджету в цих країнах (на відміну від їхніх сусідів — країн Центральної і Південно-Східної Європи), довелося створювати заново. При цьому проходжен­ня згаданих вище правових принципів у процесі створення, власне кажучи, нової податкової системи в країнах пострадян­ського простору виявилося дуже скрутним. Оскільки більшість державних підприємств минулого або були збитковими, або виготовляли продукцію, не призначену для продажу на ринку (галузі військово-промислового комплексу і суміжні з ними), то всю тяжкість податкового тягаря довелося покласти на рен­табельні підприємства, які працюють на ринок. Принцип юри­дичної рівності суб'єктів, які господарюють, перед законом був явно потоптаний, а це спричинило негативні економічні й соціальні наслідки. У силу політичних обставин податкове за­конодавство піддавалося кількаразовим змінам, які ведуть до дезорганізації господарського життя. Був брутально і багатора­зово порушений принцип надання податкових пільг, Це відбу­валося (і, на жаль, відбувається ще й зараз) з політичних при­чин, вузькокорисних мотивів, а також через глибоке нерозу­міння з боку не тільки владних структур, але й ряду економіс­тів, хибності самої ідеї застосування щедрого пільгового опо­даткування.

Результатом такої податкової політики уже в перші роки про­ведення економічних реформ стала явна невідповідність госпо­дарської системи, яка складається в пострадянських країнах (крім країн Балтії), продекларованій ліберальній моделі ринку. Голо­вним атрибутом ліберально-ринкової моделі господарювання є низькі податки, стабільність, надійність і простота системи опо­даткування. Замість цього в більшості держав — республік ко­лишнього СРСР була створена громіздка, складна, заплутана по­даткова система, яка стала важким тягарем для товаровиробника, до того ж перебувала в постійних змінах.

Процес становлення податкової системи в постсоціалістичних країнах протікає важко. Не стала винятком у подоланні цих труд­нощів і Україна.

Нашій державі довелося в 1992 р. фактично заново створю­вати податкову систему. Це потребувало негайних пошуків джерел податкових надходжень.

Такими могли бути:

1) по­датки з фізичної особи залежно від її прибутку (доходу);

2) податки з використовуваних юридичною особою загальних і неподільних ресурсів;

3) оподаткування результатів комерційної діяльності юридичних і фізичних осіб, а також їхньої влас­ності.

Але в наших реаліях названі джерела були і залишають­ся занадто бідними, щоб наповнити бюджет. Податки з фізич­них осіб приносять у скарбницю дуже мало надходжень, тому що доходи основної маси населення низькі. Надходження від підприємств, які використовують природні ресурси, також не­великі, тому що більшість таких підприємств у нас збиткові. Від оподаткування приватизованих підприємств, які вступають у ринкове середовище, значних надходжень у скарбницю теж очікувати не доводиться. Адже багато з них або займаються видобутком і переробкою сировини, або являють собою скла­дові частини військово-промислового комплексу, який входив в оборонний потенціал СРСР. Розпад Союзу супроводжувався масовим падінням виробництва.

За таких умов українські законодавці з самого початку звернулися до введення непрямих податків, питома вага яких у податкових надходженнях бюджету залишається стабільно високою.

Процес створення в Україні податкової системи протікав ме­тодом спроб і помилок, що пояснювалося гігантськими трудно­щами як об'єктивного характеру, так і суб'єктивного — недосві­дченістю самих законодавців і їхнім прагненням вирішити на­самперед першочергові проблеми, покінчити з економічними і соціальними труднощами простим і, як їм здавалося, найбільш доступним шляхом.

У звичайній практиці індустріальних держав зі стабільною ринковою економікою не витрати держави кладуться в основу при обчисленні величини податкових доходів, а навпаки, розмір доходної частини бюджету цілком визначає його видаткову час­тину. А величина доходів, розмір податкових надходжень зале­жать від величини валового національного продукту. І тільки в критичних ситуаціях (війни, землетруси, стихійні .лиха) зверта­ються до неординарної практики — спочатку формують надзви­чайно збільшену видаткову частину бюджету, а потім поповню­ють її підвищеними і новими податками, а також внутрішніми і зовнішніми позиками.

В Україні з перших же днів незалежності доходну частину бюджету визначити було дуже важко. У той же час, крім утри­мання армії, міліції, системи освіти, охорони здоров'я, пенсій­ного забезпечення, на бюджеті лежав важкий тягар планово-збиткових державних підприємств. Такого феномена не знала жодна ринкова система в світі. Закрити ці підприємства не можна було: країна мала потребу в їхній продукції, та й зали­шити без роботи і засобів існування сотні тисяч людей було просто немислимо.

Тому в перші ж роки незалежності законодавча і виконавча влада при створенні податкової системи в Україні були позбав­лені можливості перерозподіляти за допомогою податків те, що реально уже зроблено, чи те, що реально може в майбутньому році бути зроблено. Величину податкових зборів, а також рівень податкових ставок стали обчислювати, виходячи не з рівня реа­льного ВНП, а з величини очікуваних у майбутньому році ви­трат. Податкові надходження повинні були покрити ці витрати незалежно від того, зросте обсяг виробництва в країні чи зни­зиться. Збільшений податковий тягар «придушив» у першу чер­гу успішно працюючі підприємства і перевів багатьох з них у розряд збиткових. Очікуваних податкових надходжень збирати не вдавалося.

Не змогла виконавча влада повною мірою дотриматись і рів­ності в оподаткуванні усіх форм власності й усіх господарських суб'єктів. Ясно, що коли держава утримує на свої кошти збит­кові державні підприємства, то податків з них вона не бере. Бі­льше того, щоб утримувати ці держпідприємства, їй доводиться підсилювати податковий гніт на всі інші рентабельні приватні і державні підприємства. В результаті непомірний податковий тиск як на прибуток підприємств (доходи їхніх власників), так і на заробітну плату не дав можливості встановити оптимальні пропорції між ними.

У ході створення податкової системи в Україні робилися і робляться спроби до усунення цих недоліків. Насамперед зроблені перші кроки до розробки більш реального бюджету, скорочені чи припинені всі дотації збитковим підприємствам. Розпочато реструктуризацію всього народного господарства, скорочення енергомістких і матеріаломістких збиткових галу­зей. В результаті витрати бюджету на збереження збиткового виробництва помітно скоротилися. Однак його видаткова час­тина все ще продовжує залишатися непомірно великою, не­пропорційною з можливостями економічного потенціалу України.

В Україні за минулі 10 років сформовано податкову систему, яка за складом і структурою в цілому наближається до тієї, яка існує в європейських країнах. Але вона ще дуже далека від до­сконалості. Податковий тягар на підприємця усе ще великий, а розподіл прибуткового і непрямих податків серед різних верств населення ще не цілком відповідає ідеалам соціальної справедли­вості.

Податкова система — це живий організм, який перебуває в стані безупинного зростання, розвитку і відновлення. Наступним важливим кроком на шляху створення податкової системи буде прийняття Податкового кодексу України.

В цілому розвиток податкової системи намічено в ньому за основними напрямами: уніфікація податків, лібералізація (скоро­чення ставок), заохочення підприємництва.

 

 


<== попередня лекція | наступна лекція ==>
Оподаткування в промислово розвинутих країнах | Міжнародне подвійне оподаткування та шляхи його врегулювання


Онлайн система числення Калькулятор онлайн звичайний Науковий калькулятор онлайн