Порівняльна характеристика ПБО та МСФЗ, які регламентують облік фінансових інвестицій
Дата додавання: 2014-05-03; переглядів: 1473.
В міжнародних стандартах регламентуються основні моменти того напрямку обліку, який розглядається в певному стандарті, та які використовуються при розробці національних стандартів. Саме тому П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» має ряд спільних моментів з МСФЗ 25 «Облік інвестицій». Однак поряд з цим можна виділити й наступні відмінні риси (табл. 4.1.).
Таблиця 4.1.
Порівняння міжнародного та національного стандартів з обліку
фінансових інвестицій
Порівняльна ознака
П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції»
МСФЗ 25 «Облік інвестицій»
Оцінка фінансових інвестицій при їх надходженні
Собівартість складається:
- з ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов’язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з придбанням фінансової інвестиції;
- при придбанні шляхом обміну на цінні папери власної емісії, то собівартість визначається за справедливою вартістю переданих цінних паперів;
- при придбанні шляхом обміну на інші активи, то собівартість визначається за справедливою вартістю цих активів.
Собівартість включає:
- витрати на придбання (комісійні винагороди, податки та банківські збори);
- при придбанні шляхом випуску акцій чи інших цінних паперів, вартістю придбання є справедливою вартістю;
- при придбанні шляхом обміну на інший актив, вартістю придбання визначається виходячи із справедливої вартості активу, що обмінювався.
Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
- відображаються за справедливою вартістю (крім інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі);
- фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення, відображаються за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій;
- фінансові інвестицій в асоційовані та дочірні підприємства та в спільну діяльність зі створенням юридичної особи відображаються за вартістю, що визначена за методом участі в капіталі.
Інвестиції, які класифікуються як поточні активи, слід відображати:
-за ринковою вартістю;
-за нижчою з двох оцінок – собівартістю чи ринковою вартістю.
Інвестиції, які класифікуються як довгострокові активи:
- за собівартістю;
- за сумою переоцінки;
- у випадку придбання ринкових цінних паперів, що надають право власності, - за нижчою з двох оцінок: собівартістю або ринковою вартістю, визначеною на основі інвестиційного портфеля.
Визначення результату від продажу фінансових інвестицій
Визначення фінансового результату від продажу не передбачено.
Після продажу інвестиції різницю між чистою виручкою від реалізації і балансовою вартістю слід визнавати як дохід або витрати. Якщо інвестиція була поточним активом, відображеним на основі інвестиційного портфеля за нижчою з двох оцінок – собівартістю або ринковою вартістю, прибуток чи збиток від продажу слід визначати на основі собівартості.
Розкриття інформації про фінансові інвестиції у фінансовій звітності
У примітках до фінансової звітності:
- балансова вартість фінансових інве6стицій, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств;
- фінансові інвестиції, що включені до складу статей балансу «інші довгострокові фінансові інвестиції» та «Поточні фінансові інвестиції» за собівартістю, за справедливою вартістю, за амортизованою собівартістю.;
- доходи та втрати від змін справедливої вартості фінансових інвестицій за звітний період;
- перелік провідних асоційованих, дочірніх і спільних підприємств із зазначенням частки у капіталі та методів оцінки , що використовуються для обліку таких інвестицій.
У фінансовій звітності:
- облікова політика щодо визначення балансової вартості інвестицій;
- значні суми, які включаються до доходу, щодо відсотків, дивідендів, роялті, прибутків та збитків від продажу поточних інвестицій, змін вартості таких інвестицій;
- ринкову вартість інвестицій, якщо вони не відображаються в обліку за ринковою вартістю;
- значні обмеження щодо можливості реалізації інвестицій або переведення доходу і виручки від реалізації;
- довгострокові інвестиції, визнані за сумою переоцінки;
- зміни дооцінки протягом певного періоду та характер таких змін;
- аналіз портфелю інвестицій – для підприємств, основною діяльністю яких є утримання інвестицій.
Тема 7. Облік запасів
1. Економічний зміст, класифікація та нормативно-інструктивне забезпечення обліку виробничих запасів
