Лекция №5 Тема 5. Этика профессионального бухгалтера.
1. Кодекс этики профессионального бухгалтера: содержание, назначение, структура
Социальное значение профессии бух. в совр. усл-ях обуславливает формирования единых требований в проф. поведении членов бухг. сообщества. Для этого в проф. среде обязательна выработка системы правил, норм, стереотипов поведения, от которых не должны отклоняться работники бухгалтерской службы и выполнять их обязательно.
Условиями, определяющими установление таких правил поведения, выступает общественная значимость той или иной профессии, в отношении поведения представителей которой устанавливается нравственно-этические нормы.
Организация их соблюдения представителями професс, контроль выполнения, стимулирование и обществ. наказание, вынесение обществ. професс. орг-циями создает предпосылки, позволяющие повысить престиж професси и доверие общества.
Выполнение професс задач, обсулов. нравств. ориентирами, регулируется этическими нормами поведения, устанавливаемыми в саморегулируемых орг-циях профессиональных орг-циях в соответствии с нормами
Для специалистов бухгалтерской профессии, являющихся членами ИПБ России, выработан Кодекс этики професс. бухгалтеров. Первый проект Кодекса был представлен в 1996 году на заседании Методологического совета по бухучету при Минфине России и был принят для членов ИПБ России
В настоящее время действует редакция Кодекса, утв. решением общего собрания членов Некоммерческого партнерства ИПБ России от 28 мая 2009 года (протокол №2).
Кодекс ИПБ России обусловлен выработкой скоординированных и взаимоувязанных стандартов профессионального поведения, соотв. правилам Международной федерации бухгалтеров.
Она имеет Комитет по этике, функционирующей 30 лет и занимающийся разработкой этических стандартов практических рекомендаций по этическим нормам профессионального поведения бухгалтеров.
Базовыми условиями Кодекса этики профессиональных бухгалтеров ИПБ России:
- работа в соотв. с наивысшими стандартами профессиональных. деятельности с целью достижения максимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества
- определение основных правил поведения профессиональных бухгалтеров – членов ИПБ России, основных принципов осущ-я профессиональной деятельности.
- назначение его для публично признанных профессиональных бухгалтеров, работающих на условиях аутсорсинга, и проф. бухгалтеров, работающих по найму.
- представление в Кодексе общих этических требований в связи с невозможностью учесть все ситуации и обстоятельства, возникающие в работе проф. бухгалтеров.
- основные принципы поведения проф. бухгалтеров, установленные в Кодексе действительны в одинаковой степени: для работников бухгалтерии любого статуса и деятельности.
Совершенствование тех методик, что представлены нормативных документов, но чрезвычайно важна вторая часть – соблюдение правил профессионального поведения.
Достижение максимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества, составляет базовые условия Кодекса возможно на основе соблюдения баланса выполнения этических норм и удовлетворения информац. интересов участников экономич. отношений, отражаемых в бухучете.
Они в использовании инфы бухучета и отчетности полагаются на объективность, независимость честность деятельности профессиональных бухгалтеров. Следовательно, соблюдение баланса общественных, личных и корпоративных интересов обуславливает систему жестких правил профессиональных деятельности для осущ-я профессиональных бухг. деятельности без ущерба всех участников, использующих ее результаты.
Кодекс этики имеет следующую структуру
1.Введение, включающее программное заявление и определения
2. Модель поведения проф. бухгалтера
3. Применение модели поведения в конкретных ситуациях
3а. Публично практикующие проф. бухгалтеры
3б. Бухгалтеры по найму
В программном заявлении Введения содержатся общие положения Кодекса, причины его формирования и практического применения.
В определениях, приведенных во введении, представлена терминология, используемая в документе, и ее понимание в его контексте. Независимость Объективность, прямая финансовая заинтересованность, общественные интересы, финансовая заинтересованность просто)
Статья 2 Подход, основанный на модели, в рамках которого определено, что модель поведения в Кодексе предполагает службу общественным интересам, включающим определение, оценку и реагирование на угрозы нарушения основных принципов поведения профессионального бухгалтера.
Статья 3. Угрозы и меры предосторожности, в которой выделены категории угроз и примеры обстоятельств, при которых могут возникать угрозы личной безопасности для публичных бухгалтеров и бухгалтеров по найму.
Статья 4. Этические конфликты и их разрешение, где дана квалификация этического конфликта, который возникает при соблюдении професс бухг основных принципов поведения. Предложены действия в процессе формального или неформального разрешения конфликта, причины конфликтов, способы давления на бухгалтера.
Часть 3. Применение модели поведения в конкретных ситуациях
б) профессиональные бухгалтеры, работающие по найму
Для публично практикующих бухгалтеров профессиональных бухгалтеров в Кодексе описаны конкретные обстоятельства и отношения, которые могут привести к возникновению угрозы их независимости:
- финансовая заинтересованность в клиенте
- полученные кредиты или гарантии кредита
- тесные деловые отношения профессионального бухгалтера и клиента (его руководства)
- семейные или личные отношения между професс. бухгалетром и директором (другими должностными лицами)
- длительные контакты старшего персонала спец. орг-ций по оказанию бухг. услуг с одним и тем же клиентом, приводящие к близкому знакомству
- получение и хранение активов клиентов бухгалтером
- относительный размер гонораров
- просрочка в оплате оказанных професс. бухг. услуг
- относительно низкая стоимость выполнения задания
- использование условной оплаты услуг (в зависимости от условий исхода или результата работы)
- подарки и знаки внимания
- настоящее или будущее судебное разбирательство между профессиональным бухгалтером и клиентом
Оценка таких обстоятельств позволяет публично практикующему професс. бухгалтеру определить меры предосторожности, способные решить возникшие проблемы.
Для тех, кто по найму угрозы сводятся к следующему - личная заинтересованность или шантаж.
Несоотв. уровень квалификации. – консультации, проф. обучение, больше времени на обязанности.
Финансовый интерес – аудиторские процедуры
Предложение взятки бухгалтеру, его родственнику, члену семьи.
Предложение взятки от проф бухгалтера для получения нужного рез-та в деятельности орг-ции
Модель поведения проф. бухгалтера при выполнении им проф. обязанностей должна основываться на следующих принципах
- честность
- объективность
- проф компетентность и должная тщательность
- конфиденциальность
- профессиональность поведения
Принцип честности - открытость во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях, а также правдивость ведения дела (БУ, отчетности, пояснений). Для этого бухгалтер не должен работать с ПУД, сообщениями, регистрами аналитич и синтетич учета, БФО, которая содержит:
- неверные сведения и утверждения, вводящие в заблуждение
- небрежные утверждения
- искаженные данные и показатели, пропуски учетной инфы, которые могут ввести в заблуждение или искажать хозяйственные явления и процессы
Принцип объективности – недопущение предвзятости, конфликта интересов, влияния других лиц на объективность и достоверность професс. суждений бухгалтера. В реализации содержания принципа объективности проф бухгалтер должен избегать отношений, которые могут искажать его професс. мнение или оказать на него влияние.
Принцип професс. компетентности и должной тщательности – заключается в квалифиц. оказании професс. бухгалтерских услуг, объединяющем формирование обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления соотв. услуг.
Выполнение рассматриваемого принципа возможно при соблюдении следующих условий
- постоянного поддержания своих знаний и навыков на уровне, обеспечив. представление клиентам и работодателям квалифиц професс услуг, основанных на современной передовой практике, действующем законодательстве, професс. суждении
- проявление должного усердия по применению технических и профессиональных стандартов
- поддержания постоянной осведомленности в профессиональной, технической и деловой областях
- принятия мер по професс. подготовке подчиненных, повышению их професс уровня, должного руководства в соотв сфере бухгалтерской деятельности
Принцип конфиденциальности обусловлен необходимостью обеспечения не разглашения учетной и деловой информации в результате профессиональных и деловых отношений третьим лицам, не имеющим соответствующих прав и полномочий на ее получение и использование. Исключения составляют случаи, когда профессиональный бухгалтер по закону, профессиональному праву или обязанности должен раскрывать такую информацию.
Принцип конфиденциальности информации, полученной при исполнении профессиональных или деловых обязанностей, включает не допущение использования ее профессиональным бухгалтером или третьими лицами преимуществ любого рода, а также его применение по окончании отношений профессионального бухгалтера и клиента (работодателя).
Соблюдение этого принципа профессиональным бухгалтером возможно при условиях:
· соблюдения конфиденциальности вне сферы профессиональной среды;
· принятия разумных мер, направленных на соблюдение в отношении полученной и используемой профессиональным бухгалтером информации должностными лицами, работающими под его руководством, а также лицами, консультирующими или оказывающими помощь, конфиденциальности, а также его понимание и уважение.
Профессиональность поведения представляет соблюдение законодательства, правил, установленных другими нормативными правовым документами, а также недопущение любых действий, способных дискредитировать бухгалтерскую профессию.
Повышение авторитета профессии бухгалтера достигается выполнением их следующих действий:
· преувеличивать в своих заявлениях качественный уровень, которые он может предоставить клиенту или работодателю;
· пренебрежительно отзываться о качестве работы других профессиональных бухгалтеров;
· проводить необоснованные сравнения качества и квалификации своей работы с работой коллег.
Кодекс содержит также причины и обстоятельства, когда возможно разглашение конфиденциальной информации:
1. при выполнении норм законодательства по раскрытию информации, санкции клиента или работодателя;
2. в случае требований законодательства – при подготовке документов для судебного разбирательства; представлении доказательств в ходе судебного разбирательства; сообщении фактов нарушения органами государственной власти норм законодательства;
3. когда раскрытие информации является профессиональной обязанностью или правом в соответствии с законодательством:
· при проверке качества работы организации;
· при запросе профессиональной организации или расследовании надзорного органа;
· при защите профессиональным бухгалтером своих профессиональных интересов в ходе юридического разбирательства.
11/10/12 Лекция №6 Тема: ”Правовой статус бухгалтерской службы, ее место в структуре управления орг-цией“
