У портфелі ЦП на продаж обліковуються, як і в торговому портфелі, акції та боргові ЦП.
У портфелі на продаж банк обліковує:
а) ЦП з фіксованою датою погашення, які банк не має наміру тримати до дати їх погашення;
б) ЦП, які банк готовий продати у зв'язку зі зміною процента ринкових ставок, потреб ліквідності;
в) акції та боргові ЦП, за якими неможливо достовірно визначити справедливу вартість;
г) фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання.
На дату балансу ЦП у портфелі на продаж відображаються:
а) за справедливою вартістю;
б) за собівартістю (це акції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо);
в) за амортизованою собівартістю (це боргові ЦП, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо).
Загальний підхід до обліку ЦП у портфелі на продаж аналогічний підходу, описаному щодо торгового портфеля ЦП.
Особливість: ЦП, щодо яких не застосовується оцінка за справедливою вартістю, на дату балансу переглядаються на предмет зменшення їх корисності.
Зменшення корисності ЦП визначається банком у тих випадках, коли виникає невпевненість в отриманні всієї суми за борговими паперами (номінал +нараховані проценти) або за умови зниження вартості акцій, які обліковуються за собівартістю.
Сума втрат від зменшення корисності відноситься на витрати звітного періоду через операцію з формування резервів під знецінення ЦП у портфелі на продаж. В обліку виконується запис:
дебет рахунка 7703 АП «Відрахування в резерви під знецінення ЦП у портфелі банку на продаж»;
кредит рахунка 1490 КА «Резерв під знецінення ЦП, що рефінансуються НБУ в портфелі банку на продаж»;
кредит рахунка 3190 КА «Резерв під знецінення ЦП в портфелі банку на продаж»;
За зменшення корисності боргових цінних паперів резерв необхідно створювати і під суму нарахованих процентів, що відповідає проведенню:
дебет рахунка 7720 АП «Відрахування в резерв під заборгованість за нарахованими доходами»;
кредит рахунка 1492 КА «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими ЦП, що рефінансуються НБУ в портфелі банку на продаж»;
кредит рахунка 3191 КА «Резерв під заборгованість за нарахованими доходами за борговими ЦП у портфелі банку на продаж».
Результат від реалізації цінних паперів у портфелі на продаж відображається за рахунком 6393 АП «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж».
За цим рахунком у кореспонденції з рахунками переоцінки (3107, 1415, 1435, 3115) фіксуються результати дооцінки (уцінки) на дату балансу за ЦП, що обліковуються за справедливою вартістю. Як і рахунок 6203, рахунок 6393 — активно-пасивний.
