Внутрішній аудит повинен відповідати потребам, які випливають із діяльності підприємства. Внутрішнього аудитора можна розглядати як окрему професію. Тобто – це вид контролю, який установлюються керівництвом.
До основних видів робіт, які зазвичай виконуються внутрішнім аудитором, належать:
- перевірка й оцінка об’єктивності, точності, правильності застосування вимог бухгалтерської звітності фінансового та виробничого контролю;
- визначення ступеня виконання обраної політики підприємства у сфері бухгалтерського обліку, планів і процедур;
- оцінка якості виконання службових обов’язків;
- внесення рекомендації щодо поліпшення діяльності підприємства.
Ефективність діяльності внутрішнього аудитора забезпечується при його незалежності від керівників підрозділів, роботу яких він перевіряє. Внутрішній аудитор повинен підпорядковуватися тільки вищому керівництву підприємства. Для внутрішніх аудиторів сертифікат необов’язковий.
За масштабом роботи внутрішній аудит може бути загальним(перевірка усіх питань діяльності підприємства, фірми) та локальним (окремі напрямки аудиту).
Основні відмінності між внутрішнім і зовнішнім аудитом
| Ознаки
| Зовнішній аудит
| Внутрішній аудит
|
| За суб'єктами
| Сертифіковані аудитори, які не є найманими працівниками підприємства; виконують свої функції на договірній основі
| Спеціалісти з обліку, контролю та аналізу, з вищою або середньою освітою, які є штатними працівниками підприємства
|
| Кваліфікація
| Вища освіта і наявність сертифіката аудитора
| Вища або середня освіта
|
| За об'єктами
| Стан обліку і звітності, ефективність використання ресурсів та стан внутрішньогосподарського контролю перевіряють з мстою визначення масштабів проведення зовнішнього аудиту і рівня довіри до даних обліку та звітності клієнта
| Стан обліку і звітності, внутрішньогосподарського контролю перевіряють на відповідність встановленій обліковій політиці
|
| Мета і завдання
| Визначається договором
| Визначає керівництво підприємства
|
| Замовник
| Власники (акціонери)
| Керівництво підприємства
|
| Види послуг
| Визначається договором на аудиторські послуги
| Визначає керівництво підприємства відповідно д потреб управління
|
| Періодичність, частота
| Працюють одноразово, як право, після закінчення звітного року
| Працюють у постійному контакті з бухгалтерією та іншими економічними службами
|
| За характером
| Підприємницька діяльність
| Виконавча діяльність
|
| За регламентацією
| Регламентований Законом України «Про аудиторську діяльність», МСА № 200, 260
| Регламентує керівництво підприємства
|
| За наявністю ризику
| Аудиторський ризик
| Ризик бізнесу підприємства, втрата репутації
|
| За поданням звітності
| Замовнику може бути опублікований у формі аудиторського висновку, погодженого між виконавцем та замовником (МСА № 700, 800)
| Керівництву підприємства у формі довідки, акту перевірки тощо
|
| За організацією роботи
| Визначається директором аудиторської фірми
| Визначається керівником підприємства
|
| Відповідальність
| Перед замовником і третіми сторонами
| Перед керівництвом підприємства
|
| За оплатою праці
| Залежить від обсягу виконаних робіт (погодинна ставка).
| Визначається системою оплати праці на підприємстві,
|
б) залежно від обов’язковості проведення: обов’язковий, ініціативний;
Зовнішній аудит може бути:
Ініціативний - проводиться за власною ініціативою власника підприємства (наприклад, власник не довіряє своїм управлінцям і хочуть проконтролювати їх роботу, або коли купується нове підприємство і новий власник хоче перевірити вартість придбання).
Обов’язковий - аудит проводиться у відповідності до чинного законодавства. Також може бути організований за рішенням суду або слідчих органів.
в) залежно від об’єкта контролю Або тривалості співпраці клієнт - аудит: первинний, узгоджений
Первинний –здійснюється аудиторомуперше для певного клієнта.Це суттєво збільшує ризик і трудомісткість аудиту, адже аудитор не мають необхідної інформації про особливості діяльності клієнта, його систему внутрішнього контролю.
Узгоджений (повторювальний) аудит –здійснюється аудитором повторно або регулярно для певного клієнта й ґрунтується на знанні специфіки клієнта, стану його системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю. Практика роботи аудиторських фірм свідчить про переваги повторювального аудиту. Така співпраця зручна і аудиторам (протягом багатьох років вони досконало вивчають діяльність клієнта), і клієнту, який отримує допомогу і підтримку, засновані на багаторічній співпраці. Більше того, заміна клієнтом аудиторської фірми часто викликає настороженість як у споживачів інформації, так і у аудиторів.
г) залежно від видів аудиту: фінансовий, управлінський, спеціальний, екологічний, на відповідність
Фінансовий аудит (аудит фінансової звітності) – передбачає оцінку достовірності фінансової інформації, яка представлена у фінансовій звітності.
Управлінський аудитпередбачає вивчення аудиторами операцій компанії з метою розробки рекомендацій з питань економічного і ефективного використання їх ресурсів, прийняття управлінських рішень відповідно до цілей і напрямків діяльності підприємства. У практичній діяльності управлінський аудит здійснюють, як правило, внутрішні аудитори.
Управлінський аудит поділяється на три види: функціональний, організаційний, спеціальний.
Під функціональним аудитом розуміють аудит окремих функцій постачання, виробництва, збуту.
Організаційний аудит передбачає дослідження певної підсистеми або окремих структурних підрозділів, наприклад, відділу, цеху або дочірньої компанії.
Спеціальний аудит – визначається потребами адміністрації. До спеціального аудиту можна віднести визначення неефективності функціонування системи електронної обробки даних, пропозиції про зниження собівартості продукції.
Екологічний аудит став окремим видом аудиту недавно з прийняттям Закону України «Про екологічний аудит» в 1994 році. Причиною його появи була потреба у вжитті заходів, що сприяли б розумному використанню природних ресурсів, запобіганню екологічному неблагополуччю у світі.
Цей вид аудиту широко використовується в індустріально розвинутих регіонах. (Донецька, Луганська, Дніпропетровська, Запорізькі області) Це аналіз рівня відповідальності підприємства вимогам екологічного законодавства.
Аудит на відповідність полягає в аналізі певної інформації про стан фінансово-господарської діяльності економічного суб’єкта з метою визначення її відповідності чинним нормативно-правовим актам або іншим документам.
Податковий аудит– це аудиторська перевірка правильності й повноти обчислення та сплати податків, дотримання податкової політики.
Банківський аудит – передбачає перевірку банків та інших кредитних організацій.
Аудит страхових організацій – перевірка страхових фірм і товариств взаємного страхування.
За охопленням об’єктів контролю аудит поділяють на однопредметний і багатопредметний.
Однопредметний аудит - це дослідження питання одного виду (предмета) аудиту – платоспроможності емісії цінних паперів.
Багатопредметний– (комплексний аудит)- охоплює широке коло об’єктів контролю, при тау виді аудиті беруть участь фахівці різних спеціальностей, а також різних аудиторських організацій.
За формою власності аудиторського органу аудит поділяється на державний, колективний, приватний.
В залежності від стадії розвитку аудит поділяють на підтверджений, орієнтовний, системний.
За часом проведення аудит поділяють на попередній, оперативний, ретроспективний.
Одним із найважливіших видів аудиторських послуг є аудит фінансової звітності.Основною метою і завданням цього виду аудиту є підтвердження бухгалтерської звітності.
Водночас аудит– це лише складова аудиторської діяльності, адже крім перевірки (аудиту) аудиторські фірми надають широкий спектр аудиторських послуг, що приваблює потенційних замовників
Відповідно до ЗУ «Про аудиторську діяльність» крім проведення аудиту бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності аудитори можуть надавати аудиторські послуги у вигляді консультацій усно або письмово з оформленням довідки та інших офіційних документів. Такі послуги називаються супутніми.
Супутні аудитроботи – це різні послуги, консультації аудиторської фірми, про виконання яких домовляється клієнт і аудитор і не потребується висловлення думки в аудиторських висновках про достовірність бухгалтерської звітності та іншої обліково-фінансової інформації. До них належать:
- ведення бухгалтерського обліку;
- складання фінансових звітів;
- відновлення бухгалтерського обліку;
- консультації з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності, а саме:
обрання облікової політики;
встановлення та дотримання методології бухгалтерського обліку;
організація бухгалтерського обліку;
консолідація фінансової звітності;
інші види консультацій з питань обліку та звітності;
- консультації з питань системи внутрішнього контролю;
- консультації з питань оподаткування, у тому числі з організації податкового обліку та податкової звітності;
- складання податкових декларацій та звітів;
- консультації з питань застосування інформаційних технологій;
- розробка для замовника документів, потрібних для легалізації, організації та здійснення господарської діяльності (статути, накази, внутрішні норми та правила, посадові інструкції);
- представлення інтересів замовника з питань обліку, аудиту оподаткування в державних органах, організаціях або в суді;
- складання бізнес-плану.
| № п/п
| Ознака класифікації
| Види аудиту
|
|
| Суб’єкт аудиту
| - зовнішній
- внутрішній
|
|
| Напрями аудиту
| - фінансової звітності
- на відповідність
- управлінський
- екологічний
|
|
| Обов’язковість (регламентація)
| - обов’язковий
- необов’язковий
|
|
| Охоплення об’єктів контролю
| - однопредметний
- багатопредметний
|
|
| Обов’язковість укладання договору на аудит
| - договірний
- недоговірний
|
|
| Форма власності аудиторського органу
| - державний
- колективний
- приватний
|
|
| Періодичність здійснення
| - періодичний
- одноразовий
|
|
| Обсяг роботи
| - загальний
- -локальний
|
|
| Час проведення
| - попередній
- оперативний
- ретроспективний
- стратегічний
|
|
| Стадії розвитку аудиту
| - підтверджувальний
-системно-орієнтовний
- ризико-орієнтовний
|
|
| Галузь діяльності суб’єкта перевірки
| - загальний
- банківський
- страховий
- біржовий та інш.
|
|
| Характер аудиторських послуг
| - підтвердження звітності
- аналіз фінансового стану
- консультації
- складання бізнес-плану та інш.
|
3. Для будь-якої професії потрібен етичний кодекс, оскільки люди, що займаються цією професією, зацікавлені у суспільній довірі, високій якості своїх послуг незалежно від поведінки окремих представників цієї професії. Для аудиторів важливо, щоб їх клієнти, а також треті особи, що користуються фінансовою звітністю, довіряли якості аудиту та інших наданих їм послуг. У більшості таких осіб немає ні часу, ні достатньої підготовки для оцінки якості проведення аудиторської перевірки. Суспільна довіра до якості професійних аудиторських послуг, що надаються, зростає тоді, коли в межах цієї професії є високі стандарти здійснення професійної діяльності, а також їхньої поведінки.
Істотний вплив на рівень роботи аудиторів має Кодекс професійної етики, який забезпечує основні принципи поведінки аудиторів.
До основних принципів аудиту включають: незалежність аудитора, його професійну етику, об’єктивність та компетентність, майстерність та чесність, конфіденційність.
Питання для самоконтролю?
1.Яка головні мета проведення аудиту?
2.Проаналізуйте та поясність основні інформаційні потреби користувачів фінансових звітів та аудиторських висновків
3.Назвіть основні завдання аудиту
4.Назвіть основні види аудиту
5.Опишіть схему тристоронніх відносин в аудиті та визначте повноваження кожної зі сторін
6.Дайте характеристику зовнішнього аудиту
7.Охарактеризуйте внутрішній аудит
8.Назвіть ознаки відмінності між зовнішнім і внутрішнім аудитом?
9.Охарактеризуйте цілі і призначення проведення екологічного аудиту?
10. Що собою являє фінансовий та управлінський аудит?
11. Охарактеризуйте обов’язків та ініціативний аудит?
12. Назвіть види аудиторських послуг?
13. Назвіть основні принцип етики професійних аудиторів?
14. Дайте визначення предмету, методу та об’єкту аудиту.
