Оптовая и розничная надбавки устанавливаются к фактической отпускной цене производителя, под которой следует понимать цену (без НДС), указанную российским производителем в сопроводительной документации на товар*.
*Правила установления предельных размеров оптовых и предельных размеров розничных надбавок к фактическим отпускным ценам производителей на лекарственные препараты, включенные в Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов, в субъектах Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 29.10.2010 N 865.
Для того чтобы правильно применить розничную надбавку при приобретении лекарственных препаратов через оптовую организацию, аптека должна запросить у поставщика протокол согласования цен поставки ЖНВЛС по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 08.08.2009 N 654 "О совершенствовании государственного регулирования цен на лекарственные препараты, включенные в Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов".
Розничные цены на ЖНВЛС для свободной продажи населению формируются путем сложения фактической цены поступления и установленной розничной надбавки, исчисленной из цены производителя.
Применяемая система
налогообложения
Порядок расчета цены на препарат из Перечня ЖНВЛС
Традиционная система
налогообложения:
аптека - плательщик НДС
Розничная надбавка исчисляется из фактической
отпускной цены производителя без учета НДС (налог в данном случае начисляется на общую стоимость товара):
розничная цена ЛС = (цена поставки без НДС + розничная надбавка) x 1,1,
где 1,1 - коэффициент для расчета суммы НДС по ставке в размере 10%.
УСНО, ЕНВД: аптека - не плательщик НДС
При формировании розничной цены розничная
надбавка применяется к фактической отпускной цене производителя с учетом НДС:
розничная цена ЛС = цена поставки с НДС + розничная надбавка, исчисленная из цены производителя с НДС
Если аптечная организация закупила у оптовика ЛС по стоимости ниже уровня фактической отпускной цены производителя (указанной в протоколе согласования цены), то розничную цену следует формировать путем суммирования стоимости, по которой препарат был закуплен у оптовика, и установленной розничной надбавки к фактической отпускной цене производителя. Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.
Пример 1 (для плательщиков НДС)
Цена производителя без НДС 100 руб.
Оптовая надбавка (20% к цене производителя без НДС) : 100 x 20%=20 руб.
Отпускная цена оптовой организации без НДС: 100 + 20 = 120 руб.
Розничная надбавка (40% к цене производителя без НДС) 100 x 40% = 40 руб.
Розничная цена аптечной организации без НДС: 120 + 40 = 160 руб.
Розничная цена аптечной организации с НДС: 160 x 1,1 = 176 руб.
Пример 2 (неплательщиков НДС на УСНО или ЕНВД)
Цена производителя с НДС: 100 + 10 = 110 руб.
Отпускная цена оптовой организации с НДС: 110 x 1,2 = 132 руб.
Розничная надбавка аптеки (40% к цене производителя с НДС): 110 x 40% = 44 руб.
Розничная цена аптеки без НДС: 132 + 44 = 176 руб.
В обоих случаях, несмотря на то, что оптовая и розничная надбавки применяются к разным базам (цене производителя с НДС и цене производителя без НДС), для конечного потребителя розничная цена будет одинаковая - 176 руб.
Пример №3
Допустим, государственная зарегистрированная цена производителя на препарат Перечня ЖНВЛП — 48 руб. (без НДС).
Фактическая отпускная цена производителя (без НДС) — 47 руб.
Оптовая надбавка (20% к фактической отпускной цене производителя, без НДС) составляет: 47,00х20:100=9,40 руб.
Розничная цена аптеки с НДС = 90,40х 1,1=99,44 руб. (окончательная цена ЛП в продаже).
Регистрируется в аптеке в Реестре розничных цен.
Для наглядности приведем порядок формирования цен на лекарства в аптеках Санкт-Петербурга на конкретных примерах :
При закупке аптекой лекарственных средств напрямую у производителярозничная отпускная цена не должна превышать фактическую цену приобретения у производителя (без НДС) увеличенную на размер предельной торговой надбавки и на величину НДС - 10%. Кроме того, необходимо проверить, чтобы цена производителя без НДС не превышала цену, зарегистрированную в «Государственном реестре цен на лекарственные» средства перечня ЖНВЛС.
Пример№5:
Аптека покупает у завода Акрихин мазь Акридерм 0,05% - 30гр. по цене 74 рубля 36 коп., включая НДС (10%).
1.1 Определим покупную цену без НДС.
Цена без НДС составляет 67 р. 60 коп. (74,36 : 10% = 67 руб. 60 коп.)
1.2 Сравниваем с зарегистрированной ценой.
Эта цена ниже зарегистрированной – 71 руб. 16 коп., следовательно, при покупке аптека нарушения не совершает.
1.3 Определяем размер региональной надбавки (см. таблицу региональных надбавок на ЖНВЛС).
Аптека вправе применить при формировании цены на мазь любую надбавку в пределах до 22%.
1.4 Определим розничную надбавку:
67,6 х 22% = 14руб. 87 коп.
1.5 Определим розничную цену аптечной организации без НДС:
67,6 + 14,87 = 82 руб. 47 коп.
1.6 Определим розничную цену аптечной организации с НДС:
82,47 х 1,1 (НДС 10%) = 90 руб. 72 коп.
При этом отпускная розничная цена аптеки на указанное лекарство не должна превышать 107 руб. 24 коп.
Заметим, что приведенный пример показывает «правильный» расчет предельной цены в соответствии с Постановлением.
Однако, такая же величина получится и при более простом расчете:
74 руб.36 коп. (покупная цена с НДС) + 16 руб. 36 коп. (22% от 74 руб.36 коп.) = 90 руб. 72 коп.
«Правильный» расчет необходимо делать с точки зрения бухгалтерского учета для того, чтобы правильно сделать бухгалтерские проводки. Провизору при расчете цен достаточно считать по более простой схеме. Результат будет тем же.
2. При закупке аптекой лекарственных средств у оптового звенарозничная отпускная цена не должна превышать фактическую цену приобретения у оптовика (без НДС) увеличенную на размер предельной торговой надбавки и на величину НДС - 10%.
Пример№6:
Аптека покупает у ЗАО ЦВ «Протек» мазь Акридерм 0,05% - 30гр. по цене 77 рублей 74 коп, включая НДС.
1.1 Определим покупную цену без НДС:
Цена без НДС составляет 70 р. 67 коп. (77,74 : 10% = 70 руб. 67 коп.)
1.2 Сравниваем по документам поставщика цену производителя с зарегистрированной ценой. Цена производителя – 67 руб. 60 коп.
Эта цена ниже зарегистрированной – 71 руб. 16 коп., следовательно, при покупке аптека нарушения не совершает.
1.3 Определяем размер региональной надбавки (см. таблицу региональных надбавок на ЖНВЛС).
Аптека вправе применить при формировании цены на мазь любую надбавку в пределах до 22%.
1.4 Определим розничную надбавку( от цены производителя , т.к она меньше зарегистрированной ):
67,6 х 22% = 14руб. 87 коп.
1.5 Определим розничную цену аптечной организации без НДС:
70,67+ 14,87 = 85 руб. 54 коп.
1.6 Определим розничную цену аптечной организации с НДС:
85,54 х 1,1 (НДС 10%) = 94 руб. 10 коп.
При этом отпускная розничная цена аптеки на указанное лекарство не должна превышать 107 руб. 24 коп.
Формирование розничных цен на лекарственные средства, не вошедшие в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, и другие товары аптечного ассортимента осуществляется с использованием рыночных механизмов ценообразования: спроса и предложения.
При этом установление розничных надбавок осуществляется исходя из следующих принципов:
- возмещениеаптечным учреждениям экономически обоснованных затрат, связанных с закупкой, хранением и реализацией лекарственных средств;
- учет размера прибыли, необходимой для обеспечения аптечных учреждений средствами на обслуживание привлеченного капитала и финансирование других обоснованных расходов;
- учет в структуре надбавок всех налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом необходимо учитывать собственные расходы, связанные с торговой деятельностью аптечного предприятия, и прибыль, которую предполагает получить аптека от продажи.
Расчет розничной цены ведется от оптовой цены.
Оптовая цена - это цена, по которой продавцы розничной торговли закупают товар на оптовых базах или у производителей.
К исходной оптовой цене нужно прибавить торговую наценку. Она рассчитывается с учетом издержек на заработную плату персонала, перевозку и расфасовку товара и прочие затраты. Сюда же прибавляется планируемая прибыль.
Рисунок. Схема формирования розничной цены
Формирование розничных цен на лекарственные средства, изделия медицинского назначения и товары аптечного ассортимента (не регулируемые государством).
Розничная цена – это цена, по которой товары реализуются населению через розничную торговую сеть.
Формирование и состав розничных цен зависит от двух факторов:
§ какая система налогообложения действует на предприятии розничной торговли;
§ через какие каналы товародвижения товар поступает на предприятие розничной торговли – от предприятия-производителя или от предприятия оптовой торговли.
Розничная цена состоит из элементов:
Возможные варианты формирования розничной цены:
1. Розничная цена (Црозн.) предприятия, уплачивающего в бюджет налог на добавленную стоимость, где ТН – сумма торговой надбавки, руб.; НДСрозн. – сумма налога на добавленную стоимость, включаемая в цену в предприятии розничной торговли, руб.; Цприобр.безНДС – цена приобретения товара без налога на добавленную стоимость, руб.
Если товар приобретен у предприятия-производителя, то состав розничной цены следующий:
При покупке товара у предприятия оптовой торговли, розничная цена будет состоять из элементов:
Сумма торговой надбавки может рассчитываться двумя способами:
а) по уровню торговой надбавки (Утн) установленному в процентах к цене приобретения товара без налога на добавленную стоимость:
где Утн – уровень торговой надбавки, %;
б) как разница между розничной ценой без НДС и ценой приобретения без НДС:
В этом случае уровень торговой надбавки определяется по формуле:
.
Расчет суммы налога на добавленную стоимость, включаемого в цену в розничной торговле, осуществляется по формуле:
Ставки налога на добавленную стоимость составляют 10 и 18 % в соответствии с законодательством.
С 1 января 2002 года медицинские товары отечественного и зарубежного производства облагаются НДС по ставке 10 процентов (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). К этим товарам относятся лекарственные средства и лекарственные субстанции промышленного и внутриаптечного производства, а также изделия медицинского назначения.
Кроме лекарственных средств и медицинских изделий аптечные учреждения могут продавать пищевые добавки, косметику и прочие товары, облагаемые НДС по ставке 18 процентов, а также изделия очковой оптики, вовсе не облагаемые НДС (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Размер уровня торговой надбавки определяется розничными торговыми предприятиями самостоятельно с учетом:
- уровнярыночных цен,
- спроса,
- собственных затрат,
- желаемой прибыли.
Размер торговой надбавки рассчитывается для каждой организации индивидуально на основании:
o фактического объема реализации товаров;
o фактических показателей затрат за отчетный период;
o желаемого уровня рентабельности.
Расчет проводят по формуле:
Прибыль — положительная разница между доходами (выручкой от реализации товаров и услуг) и затратами на производство или приобретение и сбыт этих товаров и услуг. Прибыль = Выручка − Затраты (в денежном выражении).
Издержки обращения - это расходы (затраты), связанные с процессом доведения товаров от производителя до потребителя, выраженные в стоимостной (денежной) форме (транспортные расходы, оплата труда, расходы на ремонт, аренду и прочие расходы).
Тариф - система ставок платы (платёж) за различные производственные и непроизводственные услуги, предоставляемые компаниями, организациями, фирмами и учреждениям (тариф за изготовление ЛС).
Себестоимость реализованных товаров – это реализация товаров в оптовых ценах.
1. Расчет объема реализации в оптовых ценах (себестоимости реализованных товаров) производят через средний уровень Т/Н:
2. Сумму прогнозируемой прибыли рассчитываем через желаемый или установленный уровень рентабельности от объема реализации за исключением стоимости тарифов.
Предельный уровень торговой наценки рассчитывается на определенный период времени (месяц, квартал). Расчет утверждается руководителем аптеки, издается приказ о применяемом уровне торговой надбавки с указанием срока ее действия.
При этом наиболее эффективным является дифференциация торговой надбавки по ценовым сегментам. На дешевые ЛС, стоимостью до 10 руб., можно применять максимальные надбавки. На ЛС стоимостью в пределах 100–150 руб. надбавку лучше снизить с учетом чувствительности спроса на них. На дорогостоящие лекарства стоимостью более 500 руб. не стоит завышать торговые надбавки свыше 10–15 %.
Пример расчета торговой надбавки по результатам работы аптеки за IV квартал текущего года:
- объем реализации в розничных ценах – 792697 руб.
- издержки обращения – 205406 руб.
- средний уровень Т/Н – 32,5 %, значит уровень себестоимости – 67,5%
- тариф за изготовление – 75420,0 руб.
- желаемый уровень рентабельности – 8 %.
1. Определить себестоимость реализованных товаров (объем реализации в оптовых ценах):
2. Определить прогнозируемую сумму прибыли:
3. Определить размер торговой надбавки:
Таким образом, чтобы возместить все затраты, связанные с транспортировкой, хранением, реализацией товаров процент торговой надбавки в данной аптеке должен в среднем составлять 35 %.
От размера торговой надбавки зависит уровень и размер валовой прибыли. За счет валовой прибыли предприятие покрывает затраты, формирует прибыль от продажи, поэтому существуют объективные причины для определения минимального уровня торговой надбавки.
2. Если предприятий розничной торговли уплачивает единый налог на вмененный доход,то есть не платит налог на добавленную стоимость, то розничная цена формируется из элементов:
,
В этом случае сумма торговой надбавки определяется путем следующих расчетов:
,
или
,
Уровень торговой надбавки можно найти по формуле:
Цену приобретения определяют по формуле:
.
Состав розничной цены также будет зависеть от каналов поступления товаров.
При приобретении у предприятия-производителя:
При покупке товара у предприятий оптовой торговли:
.
Пример 1.
Аптека получила «Ацетилсалициловая кислота, таблетки 500 мг № 10» от производителя по цене 1,0 руб. без НДС, тогда предельная розничная цена для аптеки составит:
(1,0 + 1,0 х 0,3) х 1,1 = 1,43 руб.,
где 0,3 – 30% розничная торговая надбавка аптеки.
Пример 2.
Аптека получила «Ацетилсалициловая кислота, таблетки 500 мг № 10» от оптовой организации по цене 1,15 руб. без НДС (фактическая отпускная цена производителя – 1,0 руб. без НДС), тогда предельная розничная цена для аптеки составит:
.
,
,
,
.
.