Нацеленность современного БУ на выполнение требований налогового законодательства, серьезные штрафные санкции, направленные на стимулирование НУ способствуют ведению БУ с учетом налоговых последствий отражения в нем хоз. фактов.
Рассмотрим налоговые последствия, которые могут возникать из-за недостатков первичного учетного отражения ФХЖ. Они могу оказать серьезное влияние на порядок опр-я налогооблагаемой базы.
Так, отсутствие у орг-ци ПУД по типовым формам или не заполнение обязат. реквизитов, предусмотренных ФЗ “О БУ” может послужить осн-ем для отказа в уменьшении налоговой базы по НП и не включения расходов, понесенных орг-цией, в состав расходов, уменьшающих НП.
Подобный подход обосновывается правилами от 252 п.1 НК РФ. В ней предусмотрены правила признания расходов в НУ, среди которых правильность и обязательность оформления ПУД для их регистрации, т.е. предусматривается примат формальных правил их оформления над свершившимся ФХД.
Контроль за полнотой и правильностью ПУДов внутри и от контрагентов.
Нарушениями в оформлении ПУД, способных привести к налоговым посл-ям для орг-ции – налогоплат-ка, являются следующие:
- отсутствие подписи соотв должностного лица на ПУДах, что ставит под сомнение возникновение, самой хоз. операции в субъекте хозяйствования
- подписание ПУД лица, не уполномоченными для этого
- отсутствие даты совершения хоз. операции на ПУДе, что ведет к невозможности опр-я отчетного периода, к которому относится зарегистрированный факт
- отсутствие других обязательных реквизитов, характериз. операцию
- несоблюдение формы ПУД, установленного в УП орг-ции
Такие нарушения ведут к неверному НУ доходов и расходов орг-ции, ведущему за собой неверный расчет налогооблагаемой базы по НП, нерациональному расходованию и нецелевому использованию бюджетных ресурсов, к привлечению орг-ции к ответственности и уплате штрафных санкций.
Отсутствие ПУДов у орг-цией, которые дают возможность обосновать..
Отсутствие в ПУДе какого-либо из обязательных реквизитов также считается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Но нужны доказательства. При оформлении ПУДов следует оценить вероятность возможных налоговых последствий и стремиться к недопущению.
Для оценки налоговых рисков в процессе оформления ПУДов важное значение имеет порядок исправления ошибок, обнаруженных в ПУдах. Такие исправления обязательно должны вноситься после согласования со всеми участниками хоз. операции. Действия по исправлению обнаруж. ошибок дб подтверждены подписями.
Оценка внешних налоговых рисков для организаций мб обусловлена взаимосвязями с контрагентами. Она мб проведена на основе рекомендаций, разработанных ФНС РФ.
Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (приказ ФНС РФ от 30.05.2007 №ММ-3-06/333)
Для оценки налоговых рисков следует исследовать следующие признаки:
- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность
- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, складских, производственных, торговых площадей
- отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте – рекламы в СМИ, рекомендаций партнеров или других лиц, сайтов
Повышение налоговые риски также одновременное существование следующих обстоятельств:
- контрагент с ранее названными признаками выступает в качестве посредника
- наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота длительные отсрочки платежей, поставки крупных партий товаров без предварительной оплаты или гарантий оплаты, несопоставимые с последствиями нарушений договоров штрафные санкции, расчеты через 3-их лиц, расчеты векселями
- отсутствие очевидных свидетельств возможности исполнения контрагентом условий
- приобретение через посредников товаров, производство которых традиционно ведется ФЛ, не являющихся предпринимателями (сельскохоз. продукция, продукция народных промыслов)
- отсутствие действий производителя по взысканию ДЗ, рост задолженности плательщика на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существ. объемов работ
- выпуск, покупка контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна, не исследована, выдача займов без обеспечения
- существенная доля расходов по сделкам с проблемными контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика при отсутствии экономической целесообразности подобных сделок
Высокая доля таких признаков во взаимоотношениях налогоплательщика с контрагентами ведет к увеличению налоговых рисков.
Сокращению налоговых рисков способствуют:
- исключение сомнительных операций при расчете налоговых обязательств за налоговый период
- уведомление налоговых органов о мерах, предпринятых налогоплательщиком для снижения рисков, ведущее к учету ими выбранных объектов для выездных проверок налоговых проверок налогоплательщиков
